淺談地勘單位內部會計控制模式的構建

云南省地質礦產勘查開發局八O九地質隊 武似元

內部會計控制是規范單位內部管理的重要手段，在管理效率較高的單位得到了有效發揮。受行業、單位的不同影響，內部會計控制制度的實施和執行必然存在差異化。對地勘單位而言，建立健全的內部會計控制制度不能盲目照搬照抄一般企業的經驗，這需要系統性地設計和規劃，也不能一蹴而就。對此，筆者將結合自己在地質勘探單位的財務會計工作經驗，對如何完善地勘單位內部會計控制制度提出幾點見解。

一、地勘單位加強內部會計控制的重要意義

地勘單位的內部會計控制，與一般企業相比較，既有相同的共性，也存在特殊的地方。總體而言，地勘單位實施內部會計控制的目的與一般企業并無差別，都是通過資金運動過程的會計信息，在某種特定手段的輔助下，對企業經濟活動或資金運動進行控制或調節，以便實現既定經營目標。在共同目標的實現方法和過程中，地勘單位的內部會計控制也具有行業的特殊性。這主要是由地質勘查行業的影響因素所決定。地勘單位的工作具有探索性、風險性，投入與產出之間沒有必然的聯系，再加上工作環境的無法控制、人員隊伍的高度流動、工作區域的空間跨度極大等行業特點，使得其內部會計控制活動存在眾多不確定性。因此，對地勘單位而言，內部會計控制活動比一般企業更復雜、更有難度。

對地勘單位來說，加強內部會計控制有著極其重要的作用，主要體現在：

(1)有效的內部會計控制是保證地勘單位實現預期經營目標的制度保障。

(2)有效的內部會計控制能促進地勘單位合法經營，保證國有資產保值增值。

(3)有效的內部會計控制要求經營者及時掌握經濟運行狀況，對管理過程中出現的問題及早做出解決。

(4)有效的內部會計控制為地勘單位實施績效考核與經濟責任制度提供必要的參考依據。

(5)有效的內部會計控制是預防經營者及員工經濟犯罪的重要保障。

(6)有效的內部控制能促使地勘單位盡可能地提高管理水平，努力提高經濟運行質量以保證經濟效益實現預期目標。

二、現階段地勘單位內部會計控制的現狀及問題分析

隨著經濟體制的改革，地勘單位的經營范圍逐漸擴大，市場接受度也逐漸提高。當前，大部分地勘單位已實現多元化經營的目標，管理模式上也被要求做到精細化控制。但是，地勘單位在企業化經營改革的過程中，其會計環境不斷發生變動，內部會計控制制度建設并不完善。具體而言，地勘單位內部會計控制活動主要存在以下問題：

(一)地勘行業的特點及地勘單位的性質增加了內部會計控制的難度

地質勘查工作除了未知性高、風險大的特點以外，還具有分散化程度高、流動性極大、勘探范圍極廣等行業特點。地勘單位的行業性質使得部分基層作業單位在經營管理活動中存在難以控制的因素。這些因素的影響在一定程度上也直接限制了內部會計控制的實施和執行，地勘單位的內部會計控制面臨比一般企業更大、更多的挑戰。此外，地勘單位人員流動性較高的特點使得會計控制的分工協作難以常態化，財務工作信息得不到共享和及時反饋，給地勘單位會計信息全面覆蓋的目標造成了諸多障礙。

(二)對內部會計控制的重要性認識不足

在地勘單位，其行業特點制約了內部會計控制的建設和作用的發揮，大部分單位領導往往認為財務部門主要工作就是會計核算，只要能正常報賬、不要算錯賬和及時提供會計報表就可以了。財務工作成績的好壞往往和單位效益好壞聯系在一起，單位效益好會計工作就得到肯定，反之就給予否定，而對單位內部會計控制往往缺乏必要的重視，主要表現在：

(1)有的地勘單位根本就沒有建立內部會計控制制度，或內部控制不健全，難以發揮內部會計控制所應有的控制效能。

(2)有的地勘單位雖然建立了完整的內部會計控制，但大多表現為形式主義，甚至和單位實際情況出現“牛頭不對馬嘴”的現象，或者制定后“掛在墻上，停在紙上”，導致單位內部會計控制停滯以至退化。

(3)不注重企業文化建設，對財務人員缺少關愛和必要的重視，甚至有的領導以言代法，用權利和威懾力來抵制內部會計控制規定，導致財務人員缺乏控制的信心和主動性，內部會計控制形式主義嚴重。

(三)內部檢查監督不到位

目前，地勘單位基本都設有獨立的內部審計部門，并有計劃、有針對性地對相關業務進行審計檢查。但是實際情況是，眾多地勘單位設置的內部審計部門沒有足夠的職權，甚至內部審計部門僅僅只是一個架空的部門，無法真正實現內部審計的獨立性和權威性。對內部審計人員發現的問題，也只是停留在認識階段，沒有引起足夠重視去解決問題，削弱了內部審計工作的積極性和有效性。

三、地勘單位內部會計控制模式的構建

內部會計控制是地勘單位管理生命線，執行有效的內部會計控制可以規避企業經營中的風險，確保企業戰略的順利實現。內部會計控制又是薄弱的，只要整個內部控制鏈條中出現一個薄弱環節，就可能使企業整體內部會計控制系統變的無效。所以不斷完善內部控制責任重大，道路漫長。如何在地勘單位構建有效的內部會計控制模式，筆者做了以下思考：

(一)不斷完善內部會計控制制度

首先，地勘單位制定內部會計控制制度時，要把財政部頒布的《企業內部控制基規范》和地勘行業特點結合起來，尋找內部控制關鍵點并作為控制的重點，制定出一套既符合基本規范要求的又符合地勘行業實際情況的內部會計控制體系。

其次，要加大執行力度。執行是內部會計控制的生命力，沒有執行力的內部會計控制制度往往為舞弊的多發地段。在執行中要注意信息的收集整理和歸納總結，對發現的漏洞要及時修訂和完善。

再次，要明確責任歸屬，避免出現部門責任不明，從而導致處罰無法落到實處。要把內部會計控制執行，上升到與財務制度執行同等的高度，違反了內部會計控制就等于違反了單位的財經制度，以便引起領導和財務人員的高度重視。

(二)抓住自我控制的重點，加強自我約束的能力

地勘單位生產經營工作不同于一般企業，其經營管理理念和水平、員工思想觀念和素質以及工作環境和條件在不同地域，存在眾多差異。因此，每一家地勘單位的內部控制范圍、內容、手段等都不能一概而論，其控制的關鍵環節和重心應做到各有不同。這就要求地勘單位在法律規章制度的指導下，本著“一切以客觀實際為標準”的原則出發，充分挖掘各單位內部控制的重點，制定出符合本單位實際發展需求的內部控制目標。

結合筆者在地勘單位的工作鍛煉來講，地勘單位內部控制環節的重心通常應著重年度生產經營計劃以及經濟責任制等各項指標，確定單位的自控目標，依次向下層層分解，細化到每個財務指標。

(三)建立內部控制監督機制

內部審計是地勘單位對內部會計控制執行情況予以檢驗的最有效手段。地勘單位應全面發揮內部審計的作用，從制度、組織建設上為內部審計工作的有效展開提供一切必要的后備支持，形成內部審計的常規監督機制。首先，地勘單位建設計嚴謹的內部會計控制制度，建立健全的內部審計機構，選拔高素質的內部審計人員。其次，地勘單位應明確內部審計機構的職能，主要對管理者負直接責任并在業務上服從領導的指導和安排。地勘單位應賦予內部審計人員足夠的權利，在審計事項范圍內不受約束，充分保證內部審計的獨立性和權威性。再次，內部審計的職能要進一步予以拓展，從監督管理向服務管理轉變，為地勘單位的經濟管理活動提供強有力的支持。

總之，加強地勘單位的會計控制是地勘單位會計工作的一項重要內容，各單位應根據自己的實際情況，研究加強會計控制的對策，通過會計控制的影響與調節，以保證經營目標的實現。

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