淺談管理會計在企業中的實際運用

久光百貨（蘇州）有限公司 鄭嵐

管理會計起源于西方，隨著經濟的發展，在企業中逐步發展起來，并在實踐中得到了充分的運用與推廣。在國外運用管理會計對企業的經營進行預測與考核，已經非常成熟。但在我國，管理會計的起步較晚，大約出現在20世紀80年代，由于各種原因，我國管理會計無論是理論還是實踐都與西方國家不可相提并論。

一、管理會計的概念、內容及職能

(一)管理會計的概念

管理會計是以強化企業內部經營管理、提高經濟效益為目的，通過收集的成本、收入、利潤和資產、權益等會計信息和其他市場、統計、技術資料的深加工和再利用，從而對企業的經濟活動進行預測、決策、規劃、控制和業績考評的一個會計分支。

(二)管理會計的內容

管理會計的基本內容可以從不同角度進行分類，并組成多種體系，但最常用的分類是把它分成預測決策會計、規劃控制會計、責任會計三部分。

(1)預測會計。預測會計是為編制項目計劃而進行的各種計算和分析，它是為企業預測前景、參與決策服務的。在充分利用財務會計和其他資料的前提下，它對企業計劃期的各項收入、成本、利潤指標進行科學的預測、并在此基礎上比較不同方案的收入和成本差異，進行短期生產經營決策和長期投資決策，從而充分利用現有資源，使人、財、物得到最合理的利用，使企業極為復雜的生產經營活動實現最優運轉，獲得最好的經濟效益。

(2)規劃控制會計。規劃會計是為編制期間計劃和對其實施控制而進行的各種計算和分析，主要是為了保證企業的各項經濟活動能按預定的目標進行。它把預測和決策所確定的各項目標和任務用數量形式編成全面預算，進而結合標準成本制度和變動成本法，對日常發生的各項經濟活動及其信息進行追蹤、收集，計算差異，并分析差異形成的原因，從而采取措施，克服不利差異，發展有利差異，以確保預期目標順利實現。

(3)責任會計。責任會計是在企業內部，按照現代企業分級管理的特點，建立若干個責任中心，并明確各自的經濟責任，賦予相應的管理權限，最后通過編制業績報告，考評責任中心業績完成情況，聯系經濟利益進行獎懲，調動職工的積極性，取得最大的經濟效益。

(三)管理會計的職能

管理會計從當代企業會計中分離出來形成獨立的分支，具有如下五個方面的職能：

(1)預測前景。預測是指在一定的條件下，采用科學的方法對客觀事物未來發展的必然性或可能性進行的估計和推測。

(2)參與決策。決策是在科學預測的基礎上為了達到一定目的而采取的某種對策。

(3)規劃未來。規劃主要通過編制各種計劃和預算來實現，它是一個規定目標和擬定具體方法以達到目標的過程。

(4)控制過程。控制是指通過促進、約束、指導和干預經濟活動，使企業的計劃目標得以實現的管理活動。

(5)考評業績。考評是衡量各部門業務成果的會計技術。

二、管理會計目前在企業中的運用狀況

目前在我國的企業中，運用管理會計進行預測考核的狀況差次不齊。大約呈現兩種狀況：

(一)在中小企業中，管理會計的運用很少

甚至很多公司的負責人根本不知道管理會計為何物。在他們的思想意識里，預測僅是指可以簽到多少訂單，制定可能實現的銷售量，考核也僅是實際銷售量的完成情況，毛利率可以達到多少等。這里的預測與考核，更多的是主觀判斷因素，并沒有太多的理論依據。管理會計對于他們來說，是與財務會計相一致的，只是基本的事后核算，兩者并沒有很大的區別。

(二)大中型企業對預測與考核相對較重視

尤其是上市公司與外商投資業，管理會計的運用相對較為普遍。在實際工作中，管理會計的預測、決策、規劃、控制等職能，已滲透到企業生產經營的各個環節。但是，同時我們也看到，雖然管理會計在這些企業已發揮了一定的作用，但是對于它的運用仍不充分。大多數的時候，管理會計是與企業管理部門或是財務會計部門混在一起的，并沒有真正體現出管理會計的價值及作用。

從以上兩個方面可以看出，管理會計在我國的實際運用中，并未發揮應有的作用。在市場競爭全球化的今天，企業所有者與經營者對經濟利益的不斷追求，要求企業必須將外部的競爭壓力，轉化為企業的內部推動力，而加強企業競爭，轉化推動力，勢必要運用到管理會計，使其在企業生產經營中發揮出應有的作用。

三、管理會計在實踐中得不到運用的原因

管理會計在企業中得不到運用的原因，大體有如下幾個方面：

(一)體制方面

1、經濟環境的影響。管理會計的執行必須要有一個完善的經濟體制環境。但目前我國正處在經濟制度不斷變革時期，計劃經濟體制正逐步從歷史舞臺退出，市場經濟體制正逐步形成，有計劃有步驟地與世界接軌,而這種變革給管理會計的應用帶來了困難。

2、法制環境的影響。我國目前的法律體系相對于發達國家還不夠健全和完善。法律制定上的缺失與執行上的主觀性，使得許多財務數據失真。而管理會計大部分的數據都來源于財務會計，財務會計數據的失真，導致了管理會計給決策者提供的信息也失真，從而影響了它的準確性與科學性。

3、理論基礎的薄弱。對于管理會計，我們國家還沒有成型的理論依據，大部分關于管理會計的理論研究，僅限于對西方國家一些著作的翻譯及介紹，并沒有形成自已的一套理論體系。在對這些著作的翻譯中，更多地是理論上的探討與研究，沒有加入對于實際可操作性的一種探討，使其成為一門僅為研究而研究的學科。又由于我們國家與西方國家在經濟環境、法律制度、社會制度、文化習俗等諸多方面都存在著很大的差異，把這些國家的理論著述生搬硬套地照搬到中國，很難具有針對性，最后只能是“紙上談兵”。

目前階段，在國家官方并沒有象財務會計準則那樣公布具體的準則的前提下，我們對于管理會計的探討，僅僅停留在理論研究，而無法應用于實踐。雖然近些年在理論研究上得到了一定的進展，但是這些理論研究無法應用于實踐，沒有在實踐中得到檢驗，因而理論無法在實踐中得到驗證，實踐也無法因理論而升華，從而導致了理論與實踐的脫節。

4、官方數據的潰乏。管理會計在實際運用中，許多方法需要大量的、官方的、權威的數據的支持。在這方面，我們國家目前的狀況并不樂觀。每年也會有許多相關的數據公布，但這些數據很大一部分在時間上滯后，以此來測算的結果也不具有及時性。另外，很多管理會計需要的數據，我們無法從這些官方的數據中查找到，國家并未有這方面較權威的數據公布與眾。例如：肯定當量法中的肯定當量系數的取值，一般情況下都是由分析人員憑主觀經驗判斷和確定，缺少一個比較權威的客觀標準，這使得分析的結果往往與決策者自身對風險的好惡有密切的關系。很多時候，決策的結果并非是科學驗證的結論，而成為了決策者主觀判斷的產物。

(二)企業內部原因

1、管理層的應用意識不強

(1)很多企業的經營者對管理會計的認知是很模糊的，對于它在管理中所起到的作用，更是不夠重視。目前我國許多的中小企業，其經營模式多偏于家族式管理，企業的毛利率往往只有老板自已清楚，企業管理層對此也并不是很關心，因為考核他們的指標僅僅是銷售量，所以他們關心的重心只是是否可以完成銷售任務。

產生上述情況的原因，歸根到底是管理層對管理會計的了解和重視程度不夠，往往認為管理會計對企業可有可無，甚至只是簡單的日常核算，并不能起到提高經濟效益的作用。

(2)許多集團企業對于預測及考核還是非常重視的，預測及考核體系相對完備，但是在實際運用當中，其預測的方法更多地來自于以往的經驗，其預測數據說成是經驗判斷更為貼切。其管理會計是與財務會計混合在一起的，或是在財務會計核算的基礎上略作加工，以此進行預測及考評。這種作法，實際上并不是真正的管理會計，充其量，也只是財務會計的再加工。在這種情況下，管理會計的先進性與獨特性并沒有真正體現出來。

這種情況的產生完全是企業對管理會計的運用不夠成熟，沒有把管理會計與企業的實際情況有機地結合起來。

2、人員素質相對較低

近些年，會計人員的素質已得到了普遍提高，但是很大一部分人員是為了滿足生計或升遷而去參加的成人教育，這些人的目的只是一張畢業證書，并不是真正地想學到知識。所以，雖然會計人員在表面上已具有了一定的文化層次，但實際上，他們的業務水平并未得到實質性的提高。另外，由于管理會計在我國的研究仍大部分停留在理論上，并未應用到實踐中去，所以，在目前情況下，管理會計的人才基本上也只停留在對理論的研究及探討上。且大多數企業并不重視管理會計的應用，所以許多管理會計的人才為了生計而放棄管理會計，而從事財務會計的工作。諸多原因造成了管理會計人才的斷層。在實際生產經營中，沒有較高素質的管理會計方面的人才供企業使用。從而使得許多企業陷入了有想法無人才實施的尷尬境地。

(三)管理會計自身的原因

1、對企業內控要求較高，獲取信息成本較高

管理會計具有相對較高的科學地位，相對地，它對企業的管理水平要求也相對較高。諸多的預測、決策、分析的前提均是要有很高的管理水平及嚴格的內部控制流程。沒有這一前提，管理會計需要的許多數據就無法獲取，從而管理會計也就無法在企業加以運用。想要獲取這些數據，勢必會增加企業的管理成本，而這種成本，不可能給企業帶來立竿見影的效益。出于對短期內成本效益的考慮，企業領導者往往會放棄管理會計。

2、基礎數據資料來源在時間上滯后

管理會計在實踐當中，不僅應重視企業內部信息，也應重視市場信息。但是，管理會計在實際運用當中，很大一部分的基礎資料都來自于企業的財務會計資料與成本分析資料，而財務會計的資料均為事后核算資料，且加工整理之后，在時間上已相對滯后，這使得管理會計的計算基礎也就滯后。從而導致管理會計的信息無法適應瞬息萬變的市場。最后的結果就是，在預測方面，管理會計的優勢也就不復存在，與財務會計一樣，前瞻性較差。

3、數量經濟模型的運用不當

把許多數量模型運用于管理會計當中，是管理會計的一大特點之一，也正因為如此，使得管理會計在實際運用當中顯得較為機械。經濟活動是不斷變化的，它的變化是不以人們的主觀意志為轉移的，許多具體問題需要具體情況具體分析。單純地套用數量經濟模型去解決經濟活動中的某一具體問題，是不附合實際的。我們不僅需要結合經驗方法，更需要善于觀察思考的方法，機械地照搬公式，照套數據，本身就歪曲了數量經濟模型的本身意義。數量經濟模型本身是把抽象的經濟理論加以具體化，但是這樣被生搬硬套地運用到管理會計當中，使管理會計本來具體的問題抽象化了，歪曲了數量經濟模型的本來用意，也使得管理會計失去了他自身的價值。

四、對于目前管理會計發展的構想

(一)體制方面，國家應當創造良好的外部環境

1、建立健全經濟體制

任何事物的發展都需要一個良好的外部環境給予支持，管理會計也不例外。

因此，管理會計的發展與應用必須要有一個完善的經濟體制環境，為其理論的發展與實際應用搭建起一個良好的平臺。我們應加快健全金融體制、價格體制，為企業提供一個公平競爭的經濟環境。

2、完善相關的法律體系

隨著經濟的飛速發展，我國的經濟立法嚴重滯后，許多不法分子正是抓住了這個空檔，打擦邊球，弄虛作假，篡改、編造財務數據，以達到謀取利益的目的，使得財務資料嚴重失真。我們只有在減少或杜絕財務會計虛假信息后，管理會計的執行才具有可能性。所以，完善相關的法律體系對于管理會計也是至關重要的。

3、加大官方數據的采集及公布

由于目前我國對于管理會計僅限于理論研究及翻譯，所以在體制方面并沒有象財務會計那樣有具體的準則公布，這使得在實際運用當中，缺乏官方的體制支持。尤其在一些數據的采集上，國家官方的數據還不能滿足實際需求。很多的數據往往來源于運用者的主觀判斷，這使得一些數據的預測并不具有很強的說服力，這些也往往是企業領導者對于管理會計不認同的主要原因。所以，國家應當在體制方面給予一定的支持，一些關乎于國計民生的數據應當及時公布并更新，使其具有可用性。這些數據的支持，會使管理會計在實際運用中具有可操作性及可信性。

4、建立適合管理會計的準則及獨立的組織機構

財務會計近些年的發展是迅速的，原因在于財務會計制度的不斷改革及完善，其相應的準則相繼出臺，這使得財務會計操作性強且具有規范性。管理會計也可借鑒財務會計的經驗，建立一套適合自身的準則，使其具有較強的操作性，從而使得管理會計得到廣泛的應用。

我們可以成立專門的管理會計委員會或管理會計師協會，這個組織由專門的管理會計的人才組成。這個組織可以定期制定或修改相關的具體準則，創辦刊物發行，對管理會計的理論進行探討研究，將管理會計成功運用的案例加以介紹，真正將理論研究滲透到實踐當中去。

5、建立健全資格考試制度

我們完全可以借鑒財務會計的職稱考試制度，建立一個比較完備，比較權威的管理會計職稱考試制度，以此來評定管理會計人員的業務水平，作為企業聘用的依據，提高全社會對管理會計的認識。

(二)企業內部加強對管理會計的認知及管理會計人才的培養

1、加強企業領導者對于管理會計的認知。

俗話說得好：火車跑得快，全靠車頭帶。對于管理會計的認知，僅靠學者的研究是遠遠不夠的，最重要的是能夠把研究的理論運用到實踐中，在實踐中對其正確性及可操作性進行檢驗，能夠做到這一點的，只有企業的領導者。如果企業領導者對于管理會計的了解甚少，雖然對企業的日常經營可能并不會產生太大的影響，但久而久之，企業的管理水平將會下降，管理水平的下降直接會導致經濟效益的下降。而這種下降，是需要通過運用管理會計參與管理后，與參與管理前進行比較才可得出的。所以，培養企業領導者對于管理會計的認知成為了將管理會計運用到企業管理中的當務之急。

2、加大培養管理會計人才的力度

所有的實踐都離不開人的實施。我國近些年，對于財務人員的培養力度很大，對于財務人員的后續教育已經立法，通過一系列的政策出臺，財務人員的地位、收入都有了大幅度的提高。相比之下，管理會計便顯得有些尷尬，管理會計人員匱乏，水平不高的現狀暴露無疑。沒有優秀的人才，是很難將管理會計運用到實際當中去。由于管理會計的運用不僅僅是對于數據的核算，更重要的是要參與企業的管理，所以對于人員素質的要求較高，應當是核算與管理的復合型人才。怎樣對管理會計的人員進行素質教育及專業技能的培訓，成為了實施管理會計的一個重要前提。

在培養方面，我們也可以借鑒近些年對于財務會計人員的培訓經驗，來完善培訓制度，從而使管理會計也象財務會計一樣普及并得到貫徹執行。

(三)管理會計本身的改善

管理會計由于對企業內控制度要求較高，從業人員的素質要求也相對較高，使得管理會計有了較高的科學地位，而同時也給人們帶了錯覺，即管理會計并不是大眾的學科，不適合大多數企業。在現階段，我國還未形成具有中國特色的管理會計的研究理論，許多管理會計的方法由于種種原因并不能在實際中得到應用，管理會計也還存在著諸多的自身缺陷，阻礙了它在實際中的運用。

相對于管理會計自身的一些缺陷，它的改善不是一朝一夕的，我們要動用大批量的人力物力，還有官方的支持。但是，其自身的改善，要在實際運用當中才能夠發現問題，從而解決問題。所以，我們可以利用企業現有的數據資源，運用管理會計中具有可操作性的理論，在實踐中加以運用。從而為管理會計的改善奠定實踐基礎。

綜上所述，管理會計的運用也并不是想象中的那樣難，應盡可能把我們現有的資料與管理會計的方法結合起來，將管理會計運用到實際當中去，讓理論指導實踐，讓實踐檢驗理論，使管理會計不斷地完善起來。管理會計在我國的運用方興未艾，在經濟飛速發展的21世紀，經濟的發展速度遠遠超過了管理水平的發展速度，滯后的管理水平已經與經濟的發展速度嚴重不匹配，長期的這種不平衡發展，勢必會影響到經濟的發展。所以我們應當大力推廣管理會計的應用，使其真正在我們的生產經營活動中起到應有的作用。