實(shí)行新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度實(shí)質(zhì)性準(zhǔn)備工作的幾點(diǎn)思考

四川省攀枝花市第二人民醫(yī)院 陳濤

為了適應(yīng)醫(yī)療衛(wèi)生體制改革深化發(fā)展的需要，為了規(guī)范醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算，保證醫(yī)院會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整，根據(jù)新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，筆者認(rèn)為此項(xiàng)制度的規(guī)定對(duì)我們這些獨(dú)立核算的公立醫(yī)院在會(huì)計(jì)制度改革上最大變化，也即為最難、最復(fù)雜點(diǎn)，在于對(duì)固定資產(chǎn)開始計(jì)提折舊；藥品并入庫存物資、醫(yī)療收入、醫(yī)療業(yè)務(wù)成本相關(guān)科目；對(duì)應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備等之前的這些相關(guān)資產(chǎn)清理工作。由于衛(wèi)生體制改革的滯后性，醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的不完善及不完整的成本核算，導(dǎo)致相應(yīng)的固定資產(chǎn)、藥品管理混亂，從而也形成了大量的“莫名”往來款項(xiàng)，為了順利實(shí)現(xiàn)新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革，筆者就此實(shí)質(zhì)性準(zhǔn)備工作提出以下幾點(diǎn)思考：

一、關(guān)于固定資產(chǎn)的清理

由于長期以來，醫(yī)院體制改革的公眾性、復(fù)雜性，帶動(dòng)醫(yī)院公益性發(fā)展的會(huì)計(jì)制度也遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后，從而造成固定資產(chǎn)該報(bào)廢的沒報(bào)廢，或不按規(guī)定程序報(bào)廢，也無固定資產(chǎn)的登記簿或固定資產(chǎn)卡片等相應(yīng)的配套管理體系，從而無從認(rèn)證固定資產(chǎn)的真實(shí)性和完整性，賬面或多計(jì)或少計(jì)，導(dǎo)致科室成本核算不實(shí)，醫(yī)院收支結(jié)余不能公允反映，同時(shí)也無法真正完善績效評(píng)價(jià)體系。

為了新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度全面實(shí)行的順利過渡，保證國有資產(chǎn)的安全、完整，針對(duì)現(xiàn)有固定資產(chǎn)繁、亂，對(duì)固定資產(chǎn)的全面、徹底地清理勢(shì)在必行。首先由設(shè)備管理部門人員協(xié)同財(cái)務(wù)人員，按照可是分類進(jìn)行最細(xì)、最初始的盤查，記錄固定資產(chǎn)的名稱、規(guī)格型號(hào)、數(shù)量、已使用年限、尚可使用年限，然后由財(cái)務(wù)人員根據(jù)實(shí)物資產(chǎn)清查結(jié)果一一核對(duì)賬目，加計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)金額，充分運(yùn)用Excel表格先按照財(cái)政補(bǔ)助資金、科教項(xiàng)目資金、其他資金一級(jí)科目歸類，再按照分科室地匯總識(shí)別出在賬已報(bào)廢及閑置的固定資產(chǎn)，嚴(yán)格劃分由財(cái)政補(bǔ)助形成和自有資金形成的固定資產(chǎn)，經(jīng)過盤查、核對(duì)、分析，對(duì)于報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)按規(guī)定程序?qū)徟螅M(jìn)行賬務(wù)處理，對(duì)盤盈固定資產(chǎn)按規(guī)定的會(huì)計(jì)制度重新入賬。同時(shí)，設(shè)備管理部門按上述三類一級(jí)明細(xì)建立相應(yīng)的固定資產(chǎn)卡片管理，達(dá)到固定資產(chǎn)賬面余額的準(zhǔn)確性，最終完成固定資產(chǎn)的追溯調(diào)整。為科室折舊成本的核算提供保障性數(shù)據(jù)，也為全面預(yù)算管理、全成本核算的順利推行提供完整的數(shù)據(jù)。

二、關(guān)于藥品的清理

藥品問題，對(duì)于任何一家公立性或非公立性醫(yī)院來說，都是不容忽視的。從對(duì)藥品收入比率的規(guī)定到國家發(fā)改委不停地進(jìn)行最高零售價(jià)的調(diào)整，藥品問題的解決都不盡人意。而新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的實(shí)施要求藥品并賬，實(shí)行零差價(jià)率，這無異于是一項(xiàng)真正體現(xiàn)公益性醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的特大亮點(diǎn)，也是全民受益的利好。然而由于原各大醫(yī)院因?yàn)樗幤纷陨淼奶厥庑浴?fù)雜性，單位主要負(fù)責(zé)人對(duì)藥品管理的忽視，使得藥品在各個(gè)醫(yī)院埋下了隱患，也為醫(yī)院的發(fā)展帶來不少風(fēng)險(xiǎn)。藥房藥品更是“缺斤短兩”，藥房人員“拆東墻補(bǔ)西墻”，嚴(yán)重地影響了會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)的真實(shí)、完整，這無疑為醫(yī)院實(shí)行新會(huì)計(jì)制度要求的藥品清查工作帶來了相當(dāng)?shù)碾y度，也為我們財(cái)務(wù)人員布置了一項(xiàng)十分艱巨的任務(wù)。

鑒于工作的繁雜性，筆者認(rèn)為此次清查應(yīng)引起高層主管領(lǐng)導(dǎo)的重視，并牽頭帶領(lǐng)財(cái)務(wù)人員，由藥劑人員配合執(zhí)行藥品的清查，才能充分體現(xiàn)藥品清查的嚴(yán)肅性，內(nèi)控管理的高度理念。為了新會(huì)計(jì)科目真實(shí)地反映藥品實(shí)際成本，應(yīng)當(dāng)在核查前制定清查計(jì)劃，責(zé)任落實(shí)到每一個(gè)人員，為了避免藥房藥品發(fā)出的時(shí)續(xù)性影響，應(yīng)在下午下班后開始盤查工作，且各大藥房同時(shí)進(jìn)行，以免藥品缺漏，造成資產(chǎn)流失，以及責(zé)成各個(gè)科室清理退、補(bǔ)藥房藥品，以免藥品“占位”，造成人為風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于盤查后，分析匯總出盤盈、盤虧、毀損的藥品，按照醫(yī)院規(guī)定的審核批準(zhǔn)程序?qū)訉由蠄?bào)、審批后，方可進(jìn)行賬務(wù)處理，經(jīng)核銷后準(zhǔn)確無誤地轉(zhuǎn)入新的會(huì)計(jì)科目。

三、關(guān)于應(yīng)收往來款項(xiàng)的清理

由于原醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的簡單、獨(dú)立化，會(huì)計(jì)科目也相應(yīng)地單一化，除應(yīng)收病人醫(yī)療款外，所有包括預(yù)付的賬款均在其他應(yīng)收款中反映，使得賬目記錄混亂，歷年的呆賬、壞賬屢見不鮮，以及歷史遺留的一些問題，不但不提壞賬準(zhǔn)備，而且很多其他應(yīng)付款項(xiàng)也并在其他應(yīng)收款中，從而給實(shí)行新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度要求按新的提取范圍計(jì)提壞賬準(zhǔn)備帶來了清理工作的困難。

隨著新制度的誕生，規(guī)范了醫(yī)院的會(huì)計(jì)制度，更加合理地規(guī)范了壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提范圍、比例、方法，由于提取范圍的變更，牽涉到了久滯、厚重的其他應(yīng)收款，筆者認(rèn)為要從認(rèn)真清理、核查其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款竄戶問題入手，清理出至少3年以上及3年以內(nèi)的預(yù)付賬款，按照新制度規(guī)定分別歸類保留于“其他應(yīng)收款”的一級(jí)明細(xì)賬中待提壞賬準(zhǔn)備或轉(zhuǎn)計(jì)“預(yù)付賬款”帳戶，并同時(shí)按賬齡對(duì)3年以內(nèi)的其他應(yīng)收款、應(yīng)收醫(yī)療款建立明細(xì)登記簿，以便年底完整地核算壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)也為醫(yī)院與醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)在資金結(jié)算方面提供了可控性，做到 “一賬一查”、“一查一對(duì)”，與此同時(shí)公允地反映了醫(yī)院預(yù)算管理的公開、公正，合理地為報(bào)表形成、披露提供了最基本的保證。

綜上所述，保證資產(chǎn)的安全、完整，才能實(shí)現(xiàn)新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的跨越性改革，才能體現(xiàn)新制度的真實(shí)含義，全面、完整的清理工作為公允地反映財(cái)務(wù)報(bào)表提供了根本保證，同時(shí)也為醫(yī)療衛(wèi)生體制改革做好了前期準(zhǔn)備工作。

[1]財(cái)政部.新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度,2011