上市公司會計監管體系規范化存在問題及改進措施分析

連天紅(福建)家具有限公司 林飛祥

一、上市公司會計監管的現狀

目前，上市公司會計監管的現狀主要體現在以下幾個方面：

(1)信息披露存在嚴重的有法不依、披露不規范的現象，還有的公司以保密為由拒絕股東的咨詢，不穩健行為使披露的會計信息增加了虛假成份。這些是公司管理當局為了贏取更好的社會效用而有有意夸大公司的經營業績。

(2)而不完善的有關相關法規制度，在一定程度上使上市公司披露時得不到有效地規范和指導。盡管修訂后的《企業會計制度》在內容上較以前有重大突破，可還是沒能解決具體應用過程中存在的一些問題；由上可知，不完善的制度不同程度地制約著上市公司信息披露的質量；

(3)上市公司出于受利益的誘惑，難免進行大量的盈余管理。另外，在不同利益主體之間的經濟往來中，往往在訂立的各種合同(契約)中規定了限制性的條款，從而降低契約成本和經營風險，此外一般都是以這些報表數據作為這些限制性條款的訂立以及是否被違背的監督的依據；

(4)披露成本的存在使上市公司過于堅持“適度性披露”原則，由于現存的證券市場為非完全有效市場，當披露成本不低于信息所能帶來的經濟價值時，管理當局作為會計行為主體，出于利益方面的考慮就會放棄披露部分信息。

綜上所述，目前上市公司監管不僅體制不健全，而且管理者的素質也有待規范及其職能需進一步加強。

二、上市公司會計監管弱化的表現

(一)上市公司內部監督弱化

主要表現在：企業為了自身的利潤，尤其是上市公司的信息披露存在嚴重的有法不依、披露不規范的現象；而相關法規制度的局限性，又使上市公司披露時缺乏指導性與規范性；甚至在利益的驅動下有些上市公司不可避免地進行大量的盈余管理，其手段是常常采取會計造假。此外，企業本身內部監督力度不到位，未能形成職權分明的管理制度。

(二)社會監督乏力

整體上主要表現為：會計師行業監督質量低下、注冊會計師法規不健全、政府監督功能缺乏權威性等多個方面。即從社會審計監督看，社會公信力下滑，執業質量較差。

三、強化上市公司會計監管的改進措施

(一)建立有序的內部監督機制

內部控制作為一個系統，其中會計控制系統為其核心系統，且內部控制范圍遍及上市公司生產、經營和管理的各個方面。上市公司內部控制制度在內容上應重視會計核算和會計監管這一組成部分，具體是從會計環節入手，進而向其他管理環節延伸，逐步形成內部控制網絡。

要使內部控制實現有效控制，其內容應包括以下幾個規定：(1)財務風險控制，要求控制財務風險，加強對籌資業務的管理；(2)對外投資決策控制，要求加強決策責任制，嚴格控制投資風險；(3)貨幣資金控制，強調了貨幣資金的授權批準程序、不相容崗位的內部牽制；(4)采購與付款業務控制，強調合理規劃采購與付款的機構和崗位，建立和完善相應的控制程序；(5)實物資產控制，要求建立實物資產管理的崗位責任制，加強入庫、領用、保管等環節的控制；(6)銷售與收款控制，強化對商品發出以及賬款回收的管理系統；(7)成本費用控制，建立成本費用控制系統；(8)工程項目控制，強調建立科學的決策程序，加強投資決策的責任制；(9)擔保業務控制，要求嚴格控制擔保業務，建立決策程序和責任制度。以上規定中要強調資金與存貨的內部管理。此外，僅依靠少數管理人員無法適應上市公司規模不斷擴大的有效控制，由于其生產經營的越來越復雜，應借助各項規章制度來規范且明確各個控制點的責任、權利，才能有效地調協它們之間的關系，從而不斷糾正偏離會計目標的行為。

(二)建立有效的外部監督機制

需要建立政府監管行為的社會評價和責任約束機制，以解決政府監督中財政、交叉監督方面及審計等部門重復的問題。政府各監督部門在監督過程中要做到各司其職、各盡其責，真實落實依法監督、相互協調的有關責任。另外也要重視部門之間的配合，這樣才能實行綜合治理的原則，同時協同開展會計監管，突出監督重點，避免重復檢查，轉變監督職能，最終實現充分發揮各種專業監督的作用。

注冊會計師要真正超然于委托人或其他利害關系人之外和正確地做出判斷，只有其在形式上和實質上都做到真正的公正和獨立的提前上，進而提出意見，落實受托于己的客戶和社會公眾負責。總的來說，僅依靠政府部門不足以解決解決上市公司會計信息披露質量中存在的問題，還要借助于全社會共同監督力量。且新聞媒體的監督曝光和社會公眾的檢舉監督也是一種人民群眾參與的輿論監督方式。

(三)會計職業道德環境優化

會計人員要真正抵制會計工作中來自各方面的不正當干涉，應樹立會計職業道德意識，同時相關部門加強培養培養會計職業界的獨立、客觀、公正的精神境界，從而在職業素養上讓會計人員始終站在公眾利益的角度，以法律為行動準則，保障會計資料的真實公允。

三、結論

綜上所述，我國當前上市企業會計監管體制遠遠不夠完善，無論是國家的對于會計監管的法律法規的制定，還是上市企業本身，由于監管法律體制的不健全及執行力度不夠，同時企業內部也不重視，所以當前上市公司的會計監管存在的問題最突出的是管理體制不夠到位，管理職權受到一定的限制無法得到正常發揮，相當空掛其名。總之，會計監管作為我國經濟監督的重要組成部分，因此，無論是國家機構還是上市公司，都要多多重視會計監管的管理，尤其是國家應當加快相關會計監管法規法律的完善，以便會計監管有法可依，違法必究，執法必嚴；同時建議在上市公司成立獨立的有實權的會計監管機構，以更好地監管企業的會計財政活動，以更好地維護經濟社會及企業的誠信。同時在市場經濟的條件下不但不能削弱會計監管，而且要加強包括單位內部監督、社會審計監督和政府監督在內的多種形式的會計監管。

[1]李明.中國證券市場會計監管論[M]．經濟科學出版社，2007

[2]徐經長,王玲.上市公司違法違規行為與政府會計監管[N].證券市場導報，2008，4

[3]王莉莉.我國會計監管體系的重構[J].工作研究，2008，1