外經(jīng)貿(mào)企業(yè)稅務風險的管理與防范

中國山東國際經(jīng)濟技術合作公司 孫啟寧

二0一一年七月十三日，國家稅務總局印發(fā)《國家稅務總局大企業(yè)稅收服務和管理規(guī)程（試行）》（國稅發(fā)[2011]71號）新文件，第二章，第三節(jié)，第十三條明確規(guī)定：各級稅務機關應按照《大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）》對企業(yè)稅務風險內(nèi)控體系狀況進行調(diào)查、評價，并根據(jù)企業(yè)實際情況采取相應措施，引導企業(yè)建立完善稅務風險內(nèi)控體系。新文件中，對企業(yè)規(guī)避稅務風險提出了新的要求，明確企業(yè)建立稅務風險內(nèi)控體系的必要性，這一指導性文件下，既顯示出政府對企業(yè)稅務風險的重視，亦反映出企業(yè)稅務風險的普遍存在。稅務風險主要有應交未繳、不應交而已繳、應免未免、可免未免等等情形。筆者公司為外經(jīng)貿(mào)企業(yè)，主營境外承包工程、外派勞務、進出口貿(mào)易等，不論在國內(nèi)還是在境外，同樣存在各種稅務風險，并且已經(jīng)是企業(yè)經(jīng)營的重要風險之一。

一、企業(yè)稅務風險內(nèi)涵

所謂企業(yè)稅務風險，指的是由于稅務制度和企業(yè)納稅義務的存在而致使企業(yè)在未來遭遇損失的可能性。自企業(yè)設立之日，稅務風險就已經(jīng)存在，并且隨著現(xiàn)代稅收制度的愈加完善，稅務風險遍布于企業(yè)經(jīng)營的所有環(huán)節(jié)當中，進而構(gòu)成了企業(yè)經(jīng)營風險的重要組成部分。

稅務制度和稅收規(guī)定的執(zhí)行中，企業(yè)肯定會出現(xiàn)各類風險，這類風險的原因多種多樣，有些甚至還不是財務方面能夠去遏制的，但是財務會計還是要有充分的處理方法和原則，尤其注意稅務規(guī)定的一些限制條件，并且要長期的進行公司稅務方面的風險識別，才能很好的規(guī)避風險。

稅務風險的幾種突出表現(xiàn)有，我國實行的是“以票控稅”的管理制度，因此國家發(fā)布有發(fā)票管理制度。這些制度規(guī)定，不符合國家規(guī)定的票據(jù)，不得入賬，不得稅前抵扣。在實際工作中，企業(yè)有時候很難取得合規(guī)的正式發(fā)票，就只能白條、收據(jù)、費用分割單來入賬，按規(guī)定對這種情況，應作納稅調(diào)整。但有的企業(yè)不按規(guī)定進行納稅調(diào)整，存在納稅風險。部分外經(jīng)貿(mào)企業(yè)在境外采取虛增中方人員工資、虛列國內(nèi)管理費等方法，在當?shù)厣倮U稅款。這一手法“技術含量較低”，很容易被識別和查處。國外有些國家對這類開支根本不予承認，或者僅依照一定比例打折認可。而隨著稅收法律環(huán)境的不斷改善和調(diào)整，這些稅務風險都有可能隨時爆發(fā)。

二、稅務風險內(nèi)控體系的建立及運行

稅務風險是外經(jīng)貿(mào)企業(yè)的重要風險之一，其構(gòu)成因素主要包括稅收政策變化風險、實效風險、單證風險、技術風險、違法風險、核算風險及稅收統(tǒng)籌風險。為了對稅務風險進行管理和防范，外經(jīng)貿(mào)企業(yè)建立及運行稅務風險內(nèi)控體系時應主要從以下方面開展實施：

(一)建立有效的稅收組織，并明確崗位責任

內(nèi)部稅收組織建設對于有效稅收管理的實現(xiàn)十分重要，包括了稅收管理部門和涉稅崗位。對于外經(jīng)貿(mào)企業(yè)來講，應盡可能設置專業(yè)化、覆蓋國際稅收的且高度集成的稅收管理部門，稅收管理部門的主管或經(jīng)理應參與到企業(yè)各項業(yè)務的決策中，如果需要，亦包含企業(yè)最高級別的決策，從而保證稅收組織應有作用的發(fā)揮。涉稅崗位一定要明確自身的崗位職責，才能為內(nèi)部稅收組織提供有力支持和可靠保證。

(二)結(jié)合企業(yè)總體戰(zhàn)略進行稅務計劃的制定

企業(yè)應將稅務計劃納入到總體戰(zhàn)略當中，以總體戰(zhàn)略目標為依據(jù)來進行具體稅務目標的制定，亦只有保證稅務計劃的有效性，即可完成合理的稅收任務。在企業(yè)總體稅務計劃進行時，必須對各項業(yè)務稅務風險加以評估，而這則需要稅務、財務及各個業(yè)務專家的緊密合作。企業(yè)高層應將稅務計劃當做自己的責任，同國家稅務部門合作，內(nèi)部稅務管理部門有義務向各部門提出各類交易建議，如在銷售、采購、投資、合并及收購中如何做到合理合規(guī)地納稅等，從而保證稅務計劃的制定有所依據(jù)。

(三)確立統(tǒng)一的內(nèi)部稅收管理標準，對其各環(huán)節(jié)業(yè)務流程加以規(guī)劃

稅務風險內(nèi)控體系中，內(nèi)部稅務管理標準就如同指南針，為其運行流程闡明了方向，體現(xiàn)為管理手冊、流程標準、培訓機制及業(yè)績考評制度等。其中，載體是稅收管理手冊，內(nèi)容表現(xiàn)是其他部分。建立一個具備可操作性、程序化的稅收內(nèi)控手冊，按照運行邏輯關系和業(yè)務發(fā)展來對流程進行合理安排，可以保證操作和交易過程的可復制性和規(guī)范性。然而真正內(nèi)控的建立，不僅需要領導的重視與日常工作的執(zhí)行貫徹，也需要進行涉稅崗位的培訓來提供支持，培訓內(nèi)容包括內(nèi)控制度、稅收政策及意識形態(tài)等。

(四)建立完善內(nèi)部稅務風險匯報機制

內(nèi)部風險匯報包括匯報標準和匯報制度兩方面，其作用主要是對各級涉稅人員責任加以明確，以實現(xiàn)企業(yè)對于稅務風險的快速反映。企業(yè)應結(jié)合自身實際，針對性地進行分析，一般情況來講，稅收籌劃、稅收檢查、重大稅收優(yōu)惠政策及重大涉稅合同應劃入必須匯報事項的范圍內(nèi)。必須根據(jù)企業(yè)的實際情況，進行針對性的分析，從而使得企業(yè)各級涉稅人員能夠依據(jù)匯報標準流程進行匯報。既而使得匯報、簽字、流轉(zhuǎn)得到統(tǒng)一理解，便于風險匯報機制的貫徹實施。匯報風險時一般還要加入審計的環(huán)節(jié)，外部審計和內(nèi)部審計可以有利于整個風險匯報制度的統(tǒng)一，避免不必要的稅務風險發(fā)生。

(五)建立內(nèi)部稅務風險評估體系

稅務風險內(nèi)控體系是一項系統(tǒng)、復雜的工作，其中最核心的環(huán)節(jié)就是內(nèi)部稅務風險測評體系。如：設立風險預警指標、建立風險測評制度等。一個完整的測評指標體系，較為龐大，企業(yè)應以其實際情況為依據(jù)來對相應的有限指標進行選取。當前，稅收執(zhí)法力度不斷加大，稅務風險預警機制的建立十分必要。遵循“預防為先”的原則，從而明確風險評估體系價值，使其發(fā)揮應有的風險預警作用。

(六)培養(yǎng)優(yōu)秀的稅務會計師

稅務會計師(CTAC)是指企業(yè)中專門管理涉稅事務的直接代表，他們按照國家稅收政策，運用會計學核算出納稅人應該繳納的稅收金額。同時，幫助企業(yè)進行稅務統(tǒng)籌管理，應對稅務檢查等相關系列的稅務工作。它是現(xiàn)代企業(yè)處理財稅業(yè)務的全權代表，是傳統(tǒng)財會人員經(jīng)過培訓后從中獨立出來，具有專業(yè)化、職業(yè)化的稅務工作人員。他們的具體價值在于;(1)專人專崗,收集各項財政稅收政策的最新變化,對其整理、分析并確定與企業(yè)相關的有效收集涉稅業(yè)務信息；(2)構(gòu)建良好的財稅信息的溝通平臺,及時將各項信息傳遞至有關人員、有關崗位；(3)根據(jù)企業(yè)業(yè)務特征、所在行業(yè)稅負特點、所在地區(qū)的稅務環(huán)境以及有關稅法規(guī)定等策劃制定企業(yè)納稅規(guī)劃或計劃(年、季度、月)；(4)分析企業(yè)各項經(jīng)營活動,做好采購、生產(chǎn)、銷售、工資方法、費用報銷、資產(chǎn)處理、利潤分配等企業(yè)存在(或潛在)的各種納稅環(huán)節(jié)的分析,并根據(jù)稅法加以控制；(5)保證及時申報納稅、繳納稅金；(6)定期對企業(yè)納稅情況進行自檢,及時糾正錯誤。如有條件的話,可以聘請有實力的中介機構(gòu)(如會計師事務所、稅務師事務所等)進行事前指導、事后監(jiān)督。

(七)關注從多種渠道采集稅務風險信息

在國內(nèi)，外經(jīng)貿(mào)企業(yè)可以通過稅務部門的12366熱線、稅務法制辦、稅務綜合科等，或者會計師事務所、稅務師事務所、同類型企業(yè)等獲取各類稅務風險因素。在境外，企業(yè)主要可以通過當?shù)囟悇詹块T、當?shù)刂匈Y企業(yè)、駐當?shù)厥诡I館或經(jīng)參處、當?shù)貢嫸悇兆稍儥C構(gòu)、當?shù)卣块T、當?shù)赝愋推髽I(yè)等渠道來采集稅務風險。而且要充分協(xié)調(diào)各種渠道采集到的信息流，尤其要高度重視從稅務、企業(yè)之外的第三方采集到的信息，保證通過稅務風險內(nèi)部控制體系高效、準確、適時歸集后得到恰當反饋。

三、總論

國稅局新文件的印發(fā)，闡明了企業(yè)稅務風險內(nèi)控體系的重要性和必要性，外經(jīng)貿(mào)企業(yè)應對其高度地重視起來，充分考慮國內(nèi)、境外稅務風險，切實建立稅務風險內(nèi)控體系并保證體系高效運行，從而實現(xiàn)對稅務風險的有效管理與積極防范。

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