會計電算化信息系統可審性研究

中國人民武裝警察部隊學院紀檢審計室 王軼峰

會計電算化信息系統在會計領域的廣泛運用，替代了傳統手工會計系統，會計核算手段得到全面的更新，同時審計工作也隨之發生了很大的變化，傳統的審計線索在電算化系統中中斷甚至消失、審計的內容發生了相應的變化等原因，對會計電算化條件下的審計方法、審計作業手段和審計標準與準則等都產生了深刻的影響。為了保證系統的可審性，在會計電算化信息系統開發階段就需要做一些工作來保證信息系統是可以審計的。

開發階段和使用階段的工作都會影響到會計電算化信息化系統的可審性，所以本文主要對會計電算化信息系統的可審性在開發階段和使用階段需要做得工作以及二者關系進行了研究。

一、會計電算化信息系統介紹

電算化會計信息系統是一個以計算機為主要工具，運用會計所特有的方法，通過對各種會計數據進行收集或輸入，借助特殊的媒介對信息進行存儲、加工、傳輸和輸出，并以此對經濟活動情況進行反映、監督、控制和管理的人機結合的會計信息系統。必須建立在會計工作的計算機化、信息處理的標準化和規范化的基礎上，這與傳統的手工會計信息系統有著根本的區別。電算化會計信息系統一般可分為電算化會計核算、電算化會計管理、電算化會計決策支持三個子系統。分別用于會計的事后核算、事中控制、事前決策。

二、可審性介紹及影響因素

所謂可審性，是指有能力、有資格的審計人員，能夠在一個合理的時間和人力限度內，對系統的正確性和可靠性等作出公正的評價。可審性是反映審計復雜性的一個重要指標，影響會計電算化系統可審性的因素較多，最重要的一個因素就是審計線索，此外還有系統內部控制設計、執行情況及系統設計等因素。

三、如何保證可審性

想要保持會計電算化系統良好的可審性，在會計電算化系統開發和使用階段都要做很多的工作，尤其是開發階段的源頭工作對可審性影響最為深遠，需求分析、概要設計、詳細設計、數據庫審計編碼各個階段都回影響到系統的可審性，其中需求分析和設計階段尤為重要。

(一)開發階段

可審性要要滲透到每個模塊，主要包括審計線索保留和程序接口。審計線索保留主要包括：中間數據保留、用戶操作數據保留、數據校驗、監控機制；程序接口主要是指會計電算化系統提供的審計模塊，使得審計人員可以通過會計電算化系統獲取必要的審計證據。

1、符合數據格式標準化

2005年國家標準化管理委員會批準了《信息技術、會計核算軟件數據接口》，此標準可以使得會計電算化系統得數據結構具有很好的通用性，不但數據容易導出，而且導出后，可以被更多的通用審計軟件所識別。

2、保留更多的中間數據

這里的中間數據主要指處理財務信息過程中產生的過度數據，比如：銀行對賬單、科目匯總表等。保留這些中間數據對會計人員的幫助不大，但是對于將來的審計工作確實有很大的幫助。

3、用戶操作數據保留

用戶操作數據包括：每個操作的用戶名、用戶主機名、IP和MAC地址等信息。這些數據可以幫助審計人員來確定操作人員是否按照規范操作，也可以用來避免和發現違規操作。

4、數據校驗存儲

數據庫本身就擁有校驗功能，主要用于糾錯防錯，這里提到的數據校驗存儲是特指會計電算化信息系統對自身存儲的數據再進行防修改的校驗處理，主要是為了防止使用外部工具修改數據庫內部數據。

5、預留審計程序接口

審計接口有很多種，比較通用的是數據查詢導出接口，這些接口可以在避免會計電算化信息系統將其數據庫完全暴露，一般來講，通用審計軟件直接讀取數據庫數據時要求提供數據庫密碼，這樣不利于會計電算化信息系統的數據保密。

(二)使用階段

會計電算化信息系統再完善，如果使用者不按照嚴格的內控制度來使用，輸入數據時不全面、真實，結果必然是事倍功半，所以在系統使用中內控制度的落實對可審性的影響很大，主要包括一般控制和應用控制。

1、一般控制

組織人事控制方面是否做到了電算部門與用戶部門職責分開，電算部門是負責數據處理的部門，用戶部門是產生原始數據或使用計算機所得信息的部門。這兩者的要做到職能分開。并且，電算部門內部也要對系統開發和數據處理的人員職責分開。

硬件和系統軟件控制主要是硬件和軟件系統能夠在自身穩定性上提供保障，需要在硬件可靠性、安全性和軟件操作的錯誤控制、程序保護、文件保護、安全保護幾個方面做工作。

系統安全控制主要用于防范系統故障、自然災害、人為破壞等外部風險，需要在硬件安全控制、軟件與數據的安全控制、環境安全、病毒防護等方面做工作。

2、應用控制

應用控制包括輸入控制、處理控制、輸出控制，在使用階段，需要特別關注的是輸入控制，處理和輸出控制主要在開發階段完成。

輸入控制包括兩個階段,數據采集和輸入，數據采集的結果用來輸入，所以在數據采集階段對數據合理、正確的驗證是輸入爭取的前提和保證。數據輸入階段主要防止數據輸入的遺漏和重復。

總上所述，開發階段的工作是保證可審性的主要挑戰，今后的會計電算化信息系統發展必須帶上審計，讓審計融入其中，這樣才能根本上改變會計電算化信息系統黑盒特征，具有很高的可審性。

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