淺析科研單位經濟責任審計的難點與對策

浙江省農業科學院審計室 皇甫江河

科研單位科研活動及經濟活動的日趨活躍，使經濟責任審計的重要地位日益凸顯。筆者結合近年來科研單位內部審計工作實踐，嘗試對科研單位經濟責任審計工作中的難點及對策進行探討。

一、科研單位經濟責任審計的難點

(一)經濟責任審計法規及評價體系尚不完善

我國現處于經濟轉型時期，先后出臺了《領導干部經濟責任審計聯席會議制度》、《經濟責任審計條例》（征求意見第二稿）等，但在具體操作方面尚缺乏系統的審計工作準則和標準。審計人員在審計實踐中一定程度上依賴其職業判斷，引用法規時工作難度較大，難以準確地從客觀的角度分析問題，容易造成審計結論的偏差，增加了審計風險。經濟責任審計本身包含了財務審計、法紀審計和績效審計等各方面的內容，綜合性很強，而目前經濟責任審計評價的內容、目的、要求尚沒有統一、科學、規范的評價體系和評價標準，審計評價尺度難以把握，直接關系到審計質量，增加了審計評價難度。

(二)經濟責任審計時間緊、任務重，風險高

經濟責任審計多由組織部門委托，審計的對象均為組織人事部門決定，由于很難預測組織人事部門委托審計的時間，不能列入審計工作計劃內。經濟責任審計的內容和范圍較廣，而審計時間要求往往比較緊，難以在有限的時間內準確界定領導干部的責任，實事求是地評價干部的工作業績。審計內容時間跨度大，事項多，審計依據本身也在不斷地變化完善中，加大了審計人員的專業勝任難度。特別是任期換屆時人事變動的批量性，在短期內審計力量相對不足的矛盾尤為突出，增加了審計風險。

(三)經濟責任審計手段滯后，方法不科學，審計矛盾多

在市場經濟高速發展的社會大環境背景下，科研單位經濟來源，經濟成分呈多元化特征，內控不完善、執行不力現象大量存在，信息失真、暗箱操作等等行為造成審計環境處于信息不對稱狀態。目前常規的審計尚停留在財務賬項審計、制度基礎審計階段，手段較為單一、落后，實際中風險導向審計還運用較少，審計人員難以發現那些有意識的舞弊行為和隱蔽性強的違反財經法規和紀律的行為。受審計成本限制，審計人員有時被迫放棄了一些審計程序，或審計方法本身選用不當，導致經濟責任審計質量得不到保證。利用財務審計軟件開展計算機輔助審計剛剛起步，遠遠落后于財務會計信息的發展。

經濟責任審計審事又議人，直接涉及干部的切身利益，審計部門與審計對象矛盾更為直接。審計實施中對一些問題的看法和處理，審計部門與審計對象的意見不可能完全一致，有時審計對象提出各種理由拒絕在審計簽證單上簽字，甚至直接找上級領導“講客觀”、“要說法”。而且經濟責任審計的對象往往層次高，掌握一定的權力，目前經濟責任審計“下審上”的現象也越來越多，由于權力不對等的尷尬和審計手段的軟弱，審計中手下留情的多，審計質量不高。

(四)審計結果運用較差，重視不夠

審計結果運用主要是組織、人事部門和紀檢部門的工作范圍，客觀上造成了審計與結果運用的分離。審計部門要應付過多的審計項目，沒有運用好審計結果，雖然工作上付出很多，但是收效甚微。審計結果的利用率低，“先離任后審計”的現象普遍存在，造成審計結果報告滯后。審計結果與干部任用出現脫節，審計的任前把關作用難于落到實處，導致離任審計只能起到一種事后公證的作用。經濟責任審計和使用干部往往是“審歸審，用歸用”，年初組織部門下計劃，年底將審計結果報告歸檔一存了之。審計結果的不公開不透明，審計結果運用缺乏標準，對審計結果的有效運用也會帶來不利影響。

二、改進科研單位經濟責任審計的對策

(一)建立和健全法規和評價體系

2010年10月，中共中央辦公廳、國務院辦公廳出臺了《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》，加快了經濟責任審計工作的法制化進程。為了使經濟責任審計具體操作有章可循，《經濟責任審計條例》及操作辦法有必要盡快出臺。審計實踐中有時會遇到科研系統普遍存在的問題且由于客觀原因難以整改的，比如：科研項目立項預算的不合理問題、管理費規定比例太低問題、科研經費結題未結賬等問題，審計部門和被審計單位應正確把握政策界限，客觀地向上級主管部門或國家相關部門反映，以引起相關部門的高度重視，健全和完善相關管理法規，使之科學合理。

建立一套具體的操作性強的經濟責任評價體系，主要包括兩方面內容：一是建立系統的經濟指標體系，定量分析，應與組織部門協商，細化的指標要與經濟責任的具體內容相關，不同類型不同體系的指標，與財政指標結合，突出各自的側重點，形成基本指標體系和專門的文書格式，以有利于評價考核，更具可操作性，比如建立管理控制類指標：到位科研經費、科技開發創收、成果（含品種、論文等）、人才引進、培養與使用等，較為準確反映干部履行經濟責任的情況；二是根據經濟指標體系合理劃分定性等級制，比如實驗室建設、財政專項績效等分為“優秀、良好、合格、不合格”等定性等次，并相應與干部考核管理掛鉤。通過建立科學的經濟責任審計評價指標體系，進一步規范經濟責任審計評價的范圍和經濟責任的界定。

(二)改進經濟責任審計方法

1、將經濟責任審計納入計劃性管理和加大任中審計力度

(1)人事部門應在每年年終前提出下一年度領導干部經濟責任審計的任務，讓審計部門列入年度審計工作計劃，加強離任審計工作的計劃性，做好審計前準備工作，有效避免因集中、臨時審計帶來的審計質量不高的問題。

(2)將經濟責任審計與財務收支審計等常規審計結合起來，充分利用常規審計成果，節約審計成本，提高審計效率。先根據實際情況，為在任的領導干部建立檔案。在常規審計時增加經濟責任審計的內容，進行日常的資料積累，做到資源共享，既可避免重復檢查，又可作為今后領導干部離任時任用的重要依據。

(3)委托社會審計組織實施審計，將一部分任務交由審計中介去完成，注意加強審計質量的監督，利用其審計成果，以發揮審計組織的整體合力，緩解審計任務重與力量不足的矛盾。

2、合理確定經濟責任審計重點，正確把握評價范圍

根據被審計單位的行業管理特點有所側重：研究所領導干部經濟責任審計的主要內容是本單位預算執行情況和其他財政收支、財務收支的真實、合法和效益情況；重要投資項目的建設和管理情況；重要經濟事項管理制度的建立和執行情況；院屬企業、經濟實體領導人員經濟責任審計的內容則側重于企業財務收支的真實、合法和效益情況；有關內部控制制度的建立和執行情況；履行國有資產出資人經濟管理和監督職責情況。不能僅依據表面現象，要關注潛虧和短期行為，在把握財務收支真實、合法、有效的基礎上，對領導干部應負的主管責任和直接責任進行界定。對非審計事項不應作評價，對審計證據不足的審計事項不應評價。發現問題，分析原因，提出這些問題的同時，最好能同時提出有效的解決辦法，以使被審計單位心悅誠服，真正幫助被審計單位解決問題，提高管理水平。

3、多管齊下，切實提高經濟責任審計質量

(1)加強被審計單位內部控制制度評審，關注內部控制制度薄弱環節，多進行實質性測試，避免審計資源不足產生的風險。

(2)調閱有關重大經濟決策的會議記錄、會議紀要及任期內制定下發的重大經濟政策性文件，關注被審計對象任期內親自決策的重大經濟事項，檢查其執行和貫徹國家經濟政策情況。

(3)賬面審計與外圍調查緊密結合，廣開視聽門路，召開集體和個別座談會，關注信訪材料及群眾舉報線索，將被審計對象執行財經紀律及廉政規定的行為為審計切入點。

(4)堅持用數字化帶動信息化，用信息化推動審計技術方法創新，增強在信息化環境下查錯糾弊、規范管理的能力。積極推進以在線審計、實時審計為特征的跟蹤審計，提高審計效率。

(5)堅持多交流溝通，多換位思考，爭取被審計單位特別是領導干部對經濟責任審計的理解，客觀認識經濟責任審計的性質和特點，配合審計人員的審計“體檢”工作，發揮審計工作的“免疫”功能。

(三)提高審計成果的運用成效，確保不流于形式

應結合落實《黨政領導干部選拔任用工作條例》，積極探索運用審計結果的方法和途徑，把審計結果和推進黨的廉政建設緊密結合起來，納入領導干部反腐倡廉體系、監督管理體系，成立由主要領導掛帥，黨委統一領導，組織人事、紀檢監察、審計部門負責人參加的經濟責任審計工作領導小組或聯席會議制度，定期交流通報有關內部經濟責任審計情況，重視經濟責任審計結果的運用。經濟責任審計結果報告應作為一份不可缺少的內容進入干部檔案，審計評價結果可以列入所、處長任期及年度目標考核內容，并作為下年度經費安排的依據，使其真正成為考核、管理干部的重要依據。

總之，“十二五”時期對科研單位的經濟發展提出更高的要求，迫切需要我們深化經濟責任審計工作，實現經濟責任審計創新轉型，才能充分發揮經濟責任審計的職能，為科研單位穩健發展保駕護航。

[1]劉長志.任中審計的難點和對策.中國審計報2010.10.20.第483期

[2]黃寧清.對科研單位化解經濟責任審計矛盾的思考會計之友2009，（8）67

[3]劉家義.在2010年全國審計工作會議上的講話

[4]陳洪玉.對高校內部經濟責任審計工作的思考云南大學學報2008,(3)126