淺析醫院會計制度改革

山東省交通醫院 趙麗霞

現行《醫院會計制度》是財政部、衛生部于1998年針對公立醫療機構頒布的，制度實施13年來，對于規范醫院的財務管理、提高醫院會計核算質量發揮了重要作用，對醫院經濟管理產生了深刻影響。但是，隨著我國社會主義市場經濟的建立和醫療衛生體制改革的深化和發展，以及我國加入WTO后產生的一系列經濟思想、方法、手段的巨大變化，《醫院會計制度》已經呈現出越來越多的局限性。醫院經濟越來越獨立，醫院間市場競爭也越來越明顯，醫院補償機制變化和各方對醫院會計信息需求日益增強。而現行《醫院會計制度》中的科目設置、會計要素和成本費用計算方法、會計報告體系構成和編報都滯后于醫院經濟活動實際需要，已不能適應新管理核算要求，必須改革創新。

一、現行制度的改進

(一)會計要素的重新分類

現行的《醫院會計制度》將會計要素分為五類，即：資產、負債、凈資產、收入和支出。改變了以前將會計科目只分為資金占用和來源兩大類劃分方法。

（二）醫院收支重新劃分，加強了收入和支出管理

將醫院收入劃分為財政補助收入、上級補助收入、醫療收入、藥品收入和其他收入；與收入分類相對應，將醫院支出劃分為醫療支出、藥品支出、財政專項支出和其他支出。取消了過去制劑收支，將制劑增加值列入了藥品進銷差價，避免了醫院制劑造成的虛收虛支。

(三)醫、藥分開，實行成本核算

醫院經濟活動與一般事業單位不同，醫院支出不能依賴出售藥品、而應主要通過醫療服務收入來彌補，所以將醫療及藥品收支分別管理、分開核算，對醫療服務和藥品消耗分別實行成本核算。

二、現行制度存在的主要問題

(一)適用范圍不能滿足實際需求

現行《醫院會計制度》明確規定“適用于中華人民共和國境內的各級各類公立醫療機構”。但隨著經濟發展，大批非公有制醫院應運而生，特別是民辦或慈善機構興辦的醫院。非公立醫院會計核算如何進行，特別是非公立非營利醫院應執行什么會計制度，目前尚無明確規定。

(二)會計核算內容操作性不強

1、醫院成本核算不規范

現行《醫院會計制度》規定對醫療收支和藥品收支實行分開管理、分別核算，會計核算實行內部成本核算。盡管《醫院財務管理辦法》第十九條規定:“醫院實行成本核算，包括醫療成本核算和藥品成本核算。成本核算費用分為直接費用和間接費用。”但現行制度只從原則上對如何進行成本核算作籠統規定，實際操作中醫院會計制度并沒有對醫院成本項目核算方法、成本支出范圍等做出明確規定，結果造成成本項目標準不一，支出范圍無章可循，人為操縱、調節收支結余，成本核算信息不實，失去行業可比性，使醫療服務成本測算失去客觀和公開參考依據。

2、計提壞賬準備不合理

現行制度規定，醫院年末應收醫療款和應收在院病人醫藥費金額的3%-5%作為計提壞賬準備。這是為解決醫療欠費問題的一項重大改革，是醫院正確核算收支結余一項重要措施。但這一比例過高，企業只按3‰-5‰計提壞帳準備，醫院與企業相比大10倍，這樣會使醫院經濟負擔過重，而且在年末計提壞帳準備，會造成年末當月的管理費支出增大，不能真實反映每月的費用支出。因此，壞帳準備應每月按實際應收醫療費進行預提，年末調整，多減少補，以保證醫院經營效益的準確性。

三、《醫院會計制度》的改革創新思路

(一)靈活執行兩類醫院的會計核算

國家在《關于城鎮醫藥衛生體制改革的指導意見》中指出，將醫療機構分為非營利性和營利性兩類進行管理。醫療機構在醫療服務體系中占主導地位，享受相應的稅收優惠政策。“衛生、財政等部門要加強對非營利性醫療機構的財務監督管理，營利性醫療機構服務價格放開，依法自主經營，照章納稅。”若營利性醫院套用公立醫院會計核算方法，則很難客觀準確地反映其經營成果。所以，非營利性醫院無論公立私立均須執行《醫院會計制度》，而營利性醫院則完全可以和企業一樣，經衛生主管部門和公商行政部門審批后登記注冊，采用企業會計的核算方法。

(二)完善醫院會計報表體系

(1)現行《醫院會計制度》沒有反映醫院現金及現金等價物變動情況的現金流量表，無法反映投資和籌資情況。為反映醫院經營活動與財務狀況變動的關聯性，需要編制醫院現金流量表。編制現金流量表可以提供有關醫院先進流量方面的信息，便于會計信息使用者了解和評價醫院的支付能力、償債能力和周轉能力，有助于預測醫院未來現金流量，有助于分析醫院收益質量和影響醫院現金凈流量因素。為此，醫院應增設現金流量表。

(2)落實醫院財務統管要求，財務報告必須全面反映醫院整體財務狀況。醫院對外財務報告應全面反映主體醫院、分院、經營類實體總體情況。編報時要區分分支機構的性質，將分院和主體醫院財務報告合并，經營類實體由于和醫院執行不同會計制度只能單獨編報，主體醫院應通過現行《醫院會計制度》中“對外投資”及“投資收益”科目對其核算。此外，現行制度的匯總編報沒有考慮抵消事項，存在虛增債權債務等，使對外報告信息不實；分開編報不能全面反映醫院整體財務狀況。所以，分院財務報告要和主體醫院合并編報，而不是現行的匯總編報或分開編報。

[1]高廣穎.編制現金流量表.開展醫院財務分析.中國醫院管理.2006.26（1）.54～55.294

[2]呂軍等.傳統醫院會計制度的利弊研究.中國醫院管理.2003.23（10）.54-55.267

[3]石崗.對公立醫院財務報告合并編報問題的探討.西部經濟論叢.2005