關于煙草商業企業加強全面預算管理的思考

中國煙草總公司浙江省公司 陳永明

全面預算管理是一種具有全面性、綜合性和前瞻性的管理方式。企業運用全面預算管理的辦法，對企業的資金資源、業務資源、信息資源和人力資源等進行充分地整合利用，對企業的的生產、經營的全程進行有效地預算和監控，對企業經營的流程中的每一個環節進行預先設置，并在實施過程中適時干預，可以最大限度地增強企業管理的前瞻性、預見性和有效性，能大大降低企業運營風險和成本，有利于提升企業的綜合競爭實力。全面預算在煙草商業企業中的應用已初見成效，但隨著社會的發展，特別是經濟全球化進程的加快，對煙草商業企業管理提出了更高的要求，煙草商業企業所面臨的機遇和壓力都同時增加。

一、煙草商業企業全面預算管理的現狀分析

全面預算管理在我國各行各業中應用的時間起步比較遲，其中煙草商業企業于2004年開始，逐步推行全面預算管理，并結合煙草商業企業的實際特點，把一些先進的管理理念、方式、方法成功引進到企業的全面預算管理中來，使全面預算管理的應用得到不斷發展。

但是，在煙草商業企業全面預算管理發展的進程中，管理上的一些問題也暴露出來了。這些問題若不引起高度重視，及時妥當地予以解決處理，勢必影響煙草商業企業的穩定和可持續發展。

(一)煙草商業企業對全面預算管理的認識缺乏全面性

自從煙草行業推行全面預算管理以來，曾多次強調，全面預算管理是全員、全額、全過程、全方位預算，但在實際操作中往往存在這樣那樣的問題。

1、只注重年初預算的編制，忽視預算執行差異原因分析

在煙草商業企業中，存在著只重視年初預算編制，而不重視預算執行差異原因分析。有很多人認為預算執行分析只是預算完成情況的總結，沒有什么實質意義。因此對于預算執行差異分析不積極參與，造成預算執行差異分析工作興致較低，工作質量不高。一是預算執行差異原因分析工作沒有形成工作的常規性、持續性較差。二是分析操作不規范，質量較差。預算分析缺乏統一的標準和規范，預算分析人員也只是靠自己對數據信息的分析作出結論，缺乏科學性和合理性。三是分析不力導致預算執行率低。因為對預算執行缺乏正確的認識和必要的激勵和約束機制，所以預算執行率往往比較低。

2、只注重有形資產的預算，忽略無形資產的預算

在煙草商業企業中，很多企業往往只注重看得見摸得著的有形資產的預算管理，如固定資產、流動資金、費用支出，而忽略企業文化、經營理念、品牌戰略等無形資產的預算。

(二)煙草商業企業預算編制的隨意性較大

預算編制作為預算管理的開始環節，是搞好全面預算的源頭工程。預算編制做得怎樣，直接影響著后續環節的質量，將對整個全面預算管理工作的開展和企業的發展具有基礎性的作用。在煙草商業企業預算編制中，由于各個不同的煙草商業企業、不同的部門，具有不同的編制目的、各種各樣的編制方式、不同的編制時間等。因此，很多煙草商業企業編制的預算存在著不少問題，如科學性、客觀性、真實性、全面性、合理性等都體現得不足。由此也給煙草商業企業的全面預算管理帶來了不少麻煩，在成本控制、效益發揮等方面受到了消極的影響，主要表現在。

1、人為地降低預算總額，審批后再要求追加預算總額

煙草商業企業的部分下屬部門，為了能完成項目的上馬，便于在預算編制申報時，容易獲得項目資金的審批，就人為地降低預算總額，如采取少報、漏報，壓縮項目回報周期等方法，申報時就把這種低于實際需求總額的編制草案交送審批。當項目預算一旦審批后，在實際的操作過程，就會要求增加預算總額。因為很多項目關系重大，若不同意增加預算總額，就會比預算超標造成更大的損失和影響，企業預算管理委員會只好予以追加。這不但造成了企業成本預算的失控，導致了企業資產損耗的無故增大，而且大大降低了工作效率，長此以往，將嚴重削弱全面預算管理作為企業管理重要抓手的作用。

2、人為地提高預算總額，直接造成企業成本的浪費

有些部門缺乏對項目資金的估計，為了在實際執行時，能順利獲得資金審批，省去追加預算手續的麻煩，常常采用把預算編報的總額提高。一旦獲得審批，就能獲得高于實際需求的預算總額。這種方式極易造成企業成本的浪費，嚴重影響預算的執行率。

上述現象的存在，究其主要原因有：一是編制審核方法單一，采用的增量法或減量法，這種方法是基于歷史數據，無法對項目的發展做出預見性的判斷，審批時隨意性較大，缺乏客觀性。二是編制申報、審核缺乏完善的約束機制。致使申報、審批相關責任人責任心不強，使不合理甚至是違規的申報審批行為有機可趁，因預算失控而造成企業預算成本的增大和資產的浪費。三是編制申報和審批人員的素質有待提高。預算編制既涉及財務部門，又涉及業務部門，還涉及歸口部門，既有專職預算管理員，又有兼職預算管理員，業務素質有高有低，對預算指標的理解能力參差不齊，導致預算在編制環節就為預算的執行率偏差埋下隱患。目前煙草商業企業正在推行基于NC核算平臺的預算管理信息系統，這對相關的預算人員的素質提出了更高的要求，若是部分工作人員無法熟練操作計算機系統，勢必造成工作效率低下，預算效果不佳。

(三)全面預算管理的考核激勵機制有待完善

雖然，不少煙草商業企業已經將全面預算管理納入了績效考核，但是，全面預算與考核激勵機制相掛鉤做得并不盡如人意。一是由于考核激勵的缺陷，很難對員工的績效進行準確、公正、合理的考核評價，造成考核評價結果失真，權威性大打折扣，極大地破壞了員工的工作積極性；二是由于預算考核激勵機制缺乏有效落實，很難充分調動各個單位部門之間、員工之間在全面預算方面的通力協作。往往各自為陣，使預算的標準五花八門。三是指標分配不科學，效益分配欠公平、合理，造成預算很難真正落到實處。

二、煙草商業企業加強全面預算管理的應對策略

(一)注重預算執行差異原因分析，提高預算執行率

一是認識到預算執行差異分析的重要性和必要性。預算執行差異原因分析是執行預算管理和進行預算過程控制的重要手段。通過揭示預算差異，剖析原因，發現經營管理上的不足，并提出管理建議和改進措施。二是要積極探索預算分析形式，不斷創新預算分析手段。預算管理委員會辦公室在預算管理委員會授權的情況下，可定期召集相關業務部門和歸口部門的兼職預算管理員或其部門負責人，對當前的預算執行情況進行專題研討，并將研討結果上報預算管理委員會。三是提高預算執行率。在對執行差異進行原因分析后，適時調整經營活動，采取相應的預算控制措施，同時調整后續預算。

(二)注重無形資產的預算，把企業文化與全面預算結合起來

企業文化是一種無形的資產，它能對每一個員工產生潛移默化地影響。企業文化的成功實施，可以大大提高員工對企業的歸屬感，讓全面預算理念深入每個員工的內心。久而久之，員工對企業的有關規范的執行就會變被動為主動，內化為一種自覺的行為。制度是死的，文化是活的。制度的前瞻性、發展性遠遠不及于文化的影響。將企業文化與全面預算結合起來，會取得事半功倍。

(三)做好預算編制工作，夯實全面預算管理

一是預算編制方法除了采用增量預算外，對有些項目積極采用零基預算。二是加強預算定額標準體系建設，實行歸口管理，克服預算編制的隨意性。三是充分利用預算管理信息系統，實行網上申報和實地考查相結合的方法，確保申報的真實性、準確性。四是創新工作方法，采用嚴格控制總額，子項目可以靈活執行的全面預算管理。五是完善預算動態監控機制，實現全程實時監控。構建全方位監督管理體系，部門之間相互監督與上級部門垂直監督管理相結合。

(四)建立健全考核激勵機制，把全面預算管理納入考核評價體系

一是建立健全考核激勵機制，把全面預算管理納入考核評價體系，真正做到全面預算的責任、權利、利益之間相掛鉤。二是想方設法提高員工全員參與全面預算管理工作的積極性。三是完善全面預算管理的長效培訓機制。

總之，煙草商業企業的全面預算管理是一項長期、復雜、重要的工作，我們必須深刻鉆研，積極探索，創新工作思路，努力把全面預算管理工作做得更好，以助推煙草商業企業又好又快地發展。

[1]李志宏.淺析全面預算管理在煙草行業中的應用[J].中國商界(下半月),2009,(12)

[2]潘美娥.論煙草企業加強全面預算管理[J].現代商貿工業,2009,(04)