關于行政事業單位內部控制的思考

新華社黑龍江分社 劉福濱

行政事業單位內部控制制度建設不應以經濟效益為前提，而應以服務公共為目標來設計和建設內部控制制度。雖然不是贏利單位，但是，他作為國家政策的直接貫徹和執行者，在履行職責的過程中必然要發生經濟活動。所以，也需要采取內部控制。實施內部控制是我國走向社會主義市場經濟，與世界經濟接軌的要求，是建設社會主義和諧社會，維護社會主義市場經濟秩序的重要舉措。

一、內部控制的概述

目前，行政事業單位的內部控制是一項不斷創新的工作，內部控制是否得當會直接影響到其工作效率。行政事業單位的負責人大部分對單位的內部控制制度都不太了解，有些人認為只要按照規定編制預算，取得和使用資金便可，以至于出現財政經費支出失控的現象；有些人認為平時有財政部門、會計核算中心把關，對內部控制就不是很重視。因此造成很多單位的內部控制制度建設明顯落后的狀態。

內部控制是指單位組織為保證業務活動的有效進行，保護資產的安全性和完整性，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。內部會計控制是內部控制的重要組成部分，是內部控制的基礎。行政事業單位內部控制的基本目標是確保行政事業單位各項資金的安全運行，提高資金的使用效率，保障單位管理的合法合規、資產安全完整，財務報告及相關信息真實完整。

二、行政事業單位內部控制的現狀

（一）內部控制意識不足

多數單位的負責人對內部控制了解不夠，沒有形成以制度管事，以制度管人的意識。甚至于有的單位在制定內部控制制度時，要么照抄其它單位的，以至于完全不適合自己單位的需求。要么安于現狀，把內部控制制度當做擺設，根本起不到應有的作用。有的單位甚至認為內部控制只是財務部門的事情，與其他部門無關。

（二）內部控制制度不健全

有些單位即使制定了內部控制制度，但不夠科學、不夠完善，內容零散，尚未形成覆蓋經營活動的各個環節的控制系統。財政部制定的《內部會計控制規范》雖然在基本理念、原則、方法等方面適用于行政事業單位，但設計思路主要針對企業，對事業單位的適應性相對較小。目前，很少有事業單位結合自身業務特點和經驗，設計一套適合本單位的內部控制制度體系。

（三）會計基礎工作薄弱，崗位設置不合理

由于不少行政事業單位受編制限制，人員緊張，會計人員綜合素質不高，崗位安排不盡合理，許多單位存在一人多崗、不相容崗位兼職現象，沒有起到相互牽制、相互監督的作用。

（四）預算控制相對薄弱

預算管理在行政事業單位管理中起到核心的作用，貫穿整個單位的業務活動。隨著部門預算改革的推進，預算控制得到了一定程度加強，但在某種程度上還是比較薄弱的。

（五）監督約束作用不夠明顯

目前，很多行政事業單位內部審計機構形同虛設，有的單位甚至沒有審計機構。在設立內審機構的單位審計機構領導和人員均是單位領導任命，其上下級隸屬關系、經濟利益均受到單位領導制約，這樣勢必造成外部監督機制弱化，使內部控制作用難以有效發揮。

三、完善行政事業單位內部控制的建議

(一)強化內部控制意識

行政事業單位要強化單位負責人的內控意識，單位負責人作為單位組織的最高管理者，他的意識影響著全體員工，提高其負責人的意識才能認真地去組織人員立制度、抓落實。同時行政單位應健全單位內部機構的設置及權責分配、完善內部審計機制。

(二)健全行政事業單位內部控制制度

由于行政事業單位在經費管理體制上的特殊性，其內部控制自然也有其特殊性。在現有行政事業單位會計管理制度的基礎上，制定一套切實可行的內部控制制度是非常必要的。同時加強對單位薄弱環節和重要崗位的控制，做到制度管人，責任到人。在具體業務分工上，不能由一個部門或一個人單獨完成一項業務的全過程，而必須有其他部門或人員參與，起到很好的監督作用。

(三)完善部門預算制度

加強預算管理，是確保內部控制目標實現的重要手段。完善部門的預算制度，加強預算管理主要體現在編制與執行環節。在部門預算編制環節，要做到“準”，要努力做到零基預算和細化預算。執行時要“剛”，即在執行環節應強化剛性約束，不得隨意調整以及超預算的情況發生。

(四)提高行政事業單位內部控制人員的綜合素質

單位員工的素質直接影響到事業單位內部控制所起的作用，尤其是財會人員。他們既是內部控制制度的執行者，又是監督者，所以要求他們不僅要具備較強的法律意識和較高的專業技術水平，而且還需要有一定的職業道德水準。一定要加強對內部控制人員的培訓，堅持理論聯系實際的原則，不斷提高內控人員的政治素質、業務能力和職業道德水平，以滿足內部控制制度的要求。

(五)加強內部審計和監督機制

財政部門是會計與內部控制工作的主要管理部門，應對有關制度的建立和執行情況進行監督檢查。內部審計控制是對內部會計控制的再控制，行政事業單位應重視發揮內部審計控制的作用，通過對內部會計控制執行情況的定期檢查和監督，及時發現內部會計控制中的漏洞和隱患，尤其是針對財務及會計核算上出現的新問題、新情況，認真研究，不斷發現和改正問題，可以把風險消滅在萌芽狀態，防止經濟違規；把審計結果與日常考核結合起來，真正落實責任制，加強監督與獎懲制度，這是對單位內部控制制度執行情況的再監督，也是保護員工的主要措施。

[1]蔡洪清.淺談如何建立健全事業單位的內部會計控制制度[J].財務與會計,2004

[2]黃偉伶.健全事業單位內部控制制度的路徑[J].時代經貿(下旬刊)，2007(10)