審計(jì)調(diào)整與會計(jì)調(diào)整案例分析

黃岡職業(yè)技術(shù)學(xué)院 涂申清

審計(jì)調(diào)整與會計(jì)調(diào)整案例分析

黃岡職業(yè)技術(shù)學(xué)院 涂申清

按照審計(jì)準(zhǔn)則要求，對于在審計(jì)過程中已確認(rèn)的會計(jì)錯弊，除委托單位拒絕調(diào)整外，注冊會計(jì)師一般均應(yīng)進(jìn)行審計(jì)調(diào)整。審計(jì)調(diào)整分為核算差錯調(diào)整和重分類差錯調(diào)整，它立足于審計(jì)期間的會計(jì)報(bào)表，對所發(fā)現(xiàn)的錯弊進(jìn)行調(diào)整，以審定數(shù)作為財(cái)務(wù)信息對外提供。調(diào)整事項(xiàng)對于委托單位來說，是委托單位的期后事項(xiàng)，進(jìn)行會計(jì)調(diào)整時，與審計(jì)調(diào)整存在很大的差別。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，委托單位常常要求注冊會計(jì)師對其進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)，進(jìn)行審計(jì)調(diào)查和合計(jì)調(diào)整。下面擬案例分析入手闡述審計(jì)調(diào)整與合計(jì)調(diào)整方法。

一、案例資料

某事務(wù)所于2010年2月20日接受委托單位年報(bào)審計(jì)，該企業(yè)2009年度會計(jì)報(bào)表（涉及調(diào)整部分）及相關(guān)調(diào)整事項(xiàng)列示如下：

（一）資產(chǎn)負(fù)債表

（二）利潤表

（三）審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題

（1）出租固定資產(chǎn)收入200000元，未列作其他業(yè)務(wù)收入，分錄為：

借：銀行存款 200000

貸：其他應(yīng)付款 200000

（2）2010年1月18日入賬的未付款固定資產(chǎn)，經(jīng)查系2009年12月5日購入的汽車1輛，且于當(dāng)月投入運(yùn)營，金額為180000元，其分錄為：

借：固定資產(chǎn) 180000

貸：應(yīng)付帳款 180000（3）預(yù)收賬款明細(xì)賬中有借方余額10000元在編制報(bào)表時未并入應(yīng)收賬款并計(jì)壞賬準(zhǔn)備，假設(shè)計(jì)提比例5%。

二、審計(jì)調(diào)整

針對上述問題，分別作如下審計(jì)調(diào)整：

（一）審計(jì)調(diào)整分錄 針對以上審計(jì)差錯，注冊會計(jì)師所的的審計(jì)調(diào)整分錄為：

（1）多計(jì)了其他應(yīng)付款，少計(jì)其他業(yè)務(wù)收入

借：其他應(yīng)付款 200000

貸：其它業(yè)務(wù)收入 200000

（2）導(dǎo)致09年的報(bào)表少計(jì)了固定資產(chǎn)和負(fù)債，調(diào)整分錄為：

借：固定資產(chǎn) 180000

貸：應(yīng)付帳款 180000

（3）進(jìn)行重分類調(diào)整并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：

借：應(yīng)收賬款——××公司10000

貸：預(yù)收賬款——××公司10000

并補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備

借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失500

貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 500

（4）假設(shè)只有上述調(diào)整分錄，考慮其影響的所得稅49875（199500×25%）

借：所得稅 49875

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅49875

（5）此外假設(shè)增加的凈利潤149625全部轉(zhuǎn)為未分配利潤。

（二）會計(jì)報(bào)表調(diào)整表 本案例未涉及2009年期初數(shù)的變動，則期初數(shù)直接按未審會計(jì)報(bào)表的期初列示，期末數(shù)按審計(jì)調(diào)整表的審定數(shù)填列，經(jīng)委托單位確認(rèn)簽章后，即可對外提供。

三、會計(jì)調(diào)整

針對上述問題，分別作如會計(jì)調(diào)整：

（一）調(diào)表 調(diào)整當(dāng)月資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)，假設(shè)該企業(yè)2010年1月資產(chǎn)負(fù)債表如下，根據(jù)審計(jì)調(diào)整情況調(diào)整2月份會計(jì)報(bào)表的期初數(shù)，例示如下：

（二）調(diào)賬 調(diào)賬的目的是將錯賬更正過來。通過編制如下會計(jì)調(diào)整分錄，并及時登記入賬，這樣就可以將賬本上的記載調(diào)整過來，到2月份期末時，可以直接按賬戶余額和發(fā)生額編制資產(chǎn)負(fù)債表和損益表了。

（1）多計(jì)了其他應(yīng)付款，少計(jì)其他業(yè)務(wù)收入，涉及損益

借：其他應(yīng)付款 200000

貸：以前年度損益調(diào)整 200000

（2）調(diào)整固定資產(chǎn)和負(fù)債，不涉及損益，調(diào)整分錄為：

借：固定資產(chǎn) 180000

貸：應(yīng)付帳款 180000

（3）進(jìn)行重分類調(diào)整并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：

借：應(yīng)收賬款——××公司10000

貸：預(yù)收賬款——××公司10000

并補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備

借：以前年度損益調(diào)整 500

貸：壞賬準(zhǔn)備 500

（4）調(diào)整所得稅49875（199500×25%）

借：以前年度損益調(diào)整 49875

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅49875

（5）假設(shè)增加的凈利潤149625全部轉(zhuǎn)為未分配利潤。

借：以前年度損益調(diào)整 149625

貸：利潤分配——未分配利潤149625

［1］中國注冊會計(jì)師協(xié)會：《審計(jì)》經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2010年版。

［2］殷文玲：《審計(jì)案例教程》，清華大學(xué)出版社2008年版。

［3］涂申清：《審計(jì)業(yè)務(wù)操作》，北京大學(xué)出版社/中國農(nóng)業(yè)大學(xué)出版社2010年版。

［4］王硯書、周立群：《審計(jì)調(diào)整分錄與會計(jì)調(diào)整之辨析與例解》，《財(cái)會通訊》（綜合版）2005第8期。

（編輯 袁露芬）