計算機審計在城市供水審計中的應用研究

浙江萬里學院 周廉東 寧波市審計局 翁美麗 周學軍

計算機審計在城市供水審計中的應用研究

浙江萬里學院 周廉東 寧波市審計局 翁美麗 周學軍

城市供水企業的業務的開展對營業收費系統的依賴性較強，要求運用計算機審計技術對城市供水企業的業務進行審計。開展資源環境審計可供選擇的模式有三種類型，即財務導向模式、問題導向模式和項目導向模式。項目導向模式是以被審計單位涉及環境問題的重大業務為線索，對業務實施過程和結果進行檢查分析，判斷業務活動進行是否正常、是否收到預期效果，進而找出導致業務活動發生偏差的因素，提出改進措施和意見的一種審計模式。本文選擇項目導向模式，通過理解供水企業的營業收費業務流程，以供水企業營業收費系統數據為基礎，對供水企業的營業收費業務進行檢查分析。計算機審計中采用了現場審計實施系統（以下簡稱AO）進行輔助審計，審計過程分為總體思路的確立、數據模型的建立和計算機審計實施過程三大部分。

一、城市供水審計中計算機審計的總體思路

通過對城市供水企業審前調查的基礎上，確定審計的內容分為電子數據采集與轉換、計算機審計數據模型建立和城市供水審計中的計算機審計實施過程三大部分。城市供水審計的總體思路如圖1所示。

電子數據采集與轉換部分中，對不同來源不同類型的數據采用不同的數據采集和轉換方法，將數據導入到AO中。其中包括財務數據、環保局的水環境影響企業數據和工商提供的特種行業企業相關數據采用AO中的模板工具進行數據的導入；城市供水企業營業收費系統的SQLServer備份數據，首先使用SQLServer2005將其恢復，然后對營業收費系統中按月存放的抄表信息數據、抄表信息明細數據、用戶信息數據和調整減免數據進行合并轉換。

計算機審計數據模型建立部分中，通過理解城市供水企業營業收費業務流程，并分析采集轉換后的電子數據之間的關系，建立數據模型，并分析數據模型中的關鍵審計點，為計算機審計實施過程提供審計方向。

圖1 城市供水審計中計算機審計總體思路

二、城市供水審計中計算機審計數據模型的建立

計算機審計區別于傳統手工審計的一個主要特征就是構建審計分析模型，用模型對審計數據進行分析。審計分析模型是審計人員用以進行數據分析的技術工具，它是按照審計事項應該具有的時間或空間狀態（例如結構、數量關系等），由審計人員通過設定判斷和限制條件，建立起數學的或邏輯的表達式，用于驗證審計事項實際的性質或數量關系，從而對被審計單位經濟活動的真實性、合法性和效益性做出科學的判斷。通過對城市供水企業的營業收費系統后臺數據表間關系的分析和具體業務流程的理解，建立了城市供水營業收費數據模型，如圖2所示。

圖2 城市供水營業收費數據模型

從建立的模型中用戶性質、抄表信息、調整減免信息及水費信息為關鍵審計點。其中水費的收取與抄表數據和調整數據有關，也跟用戶性質的設置有關。因此水費的審計應作為整個計算機審計的重點。

三、城市供水審計中計算機審計的實施過程

從建立的數據模型中分析關鍵審計點，將水費作為計算機審計實施的重點。對于水費這個關鍵點又可以分為水費收入的合規性以及營業收費系統關于水費收取的功能是否滿足要求這兩方面。

（一）城市供水企業水費收入合規性審計 首先對財務系統中售水量和應收金額與營業收費系統后臺數據一致性進行審計。城市供水企業財務系統中的售水量數據和應收金額數據都來自其營業收費系統前臺每月報表數據。通過對營業收費系統的后臺數據進行計算后與財務系統中的售水量和應收金額數據進行對比，可以驗證營業收費系統前后臺數據的一致性。年度售水量和應收金額的計算分為四個部分，分別為抄表信息部分、調整減免部分、沖紅部分和暫收款部分。其次對水價政策執行合規性進行審計。根據物價局文件規定城市供水企業水費收取執行分類售水價格。售水分類為：居民生活、非經營性（行政事業）、經營性（一般工商企業）、經營性（水環境影響企業）、特種行業、中高層二次供水及轉供用水等。在城市供水營業收費系統中以簡號字段來定義售水分類。因此，可以根據物價局的水價調整點，分調價前和調價后兩個時段對不同性質的用戶的售水數據做售水價格檢查。再次對用水性質界定合規性進行審計。物價局對用水性質界定標準有明文規定。根據物價局對水價分類的規定，將營業收費系統后臺用戶數據與工商局提供的特種行業企業數據、環保局提供的水環境影響企業數據進行對比；從營業收費系統后臺居民階梯用戶數據中審查戶名為企業的用戶；審查城市供水企業總公司及下屬分公司所用水表的用水性質界定，從而對用水性質界定的合規性進行審計。最后對水費減免合規性進行審計。在抄表信息表中存在抄見水量和實收水量兩個字段。抄見水量通過本次抄表數減去上次抄表數計算所得。實收水量為實際進行收費的水量。本項審計通過提取抄見水量與實收水量不一致的記錄，進行原因分析和延伸審計。

（二）營業收費系統功能審計 首先對售水價格調整功能進行審計。通過水價政策執行合規性審計中的發現營業收費系統后臺數據中存在未及時按規定調整水價的記錄。對營業收費系統前臺功能進行檢查，發現售水價格調整功能只是提供價格的調整，而沒有規定價格調整的時間，且價格的調整前并沒有強制要求進行抄表來清算價格調整前的使用水量。其次對長期未收款管理功能進行審計。在轉供水與中高層住宅二次供水收費管理審計中對長期未收款進行了計算，發現系統對長期未收款沒有進行有效處理。有些水表有較大金額的水費未銷賬，但依舊在正常抄表和正常付費。再次對長期未抄表水表管理功能進行審計。篩選用戶狀態正常，但多年未進行抄表的用戶信息記錄插入“長期未抄表用戶”臨時表。對長期未抄表用戶進行分類，并進行原因分析和延伸審計。最后對長期抄見水量為零水表管理功能進行審計。篩選將用戶狀態正常，但多年以來抄見水量為零的抄表信息記錄插入“抄見水量長期未零”臨時表。對長期抄表為零用戶進行分類，并進行原因分析和延伸審計。

［本文系寧波市軟科學課題“寧波市水資源審計創新模式研究與實踐”（項目編號：2010A10053）階段性研究成果］

［1］劉汝焯等：《審計分析模型算法》，清華大學出版社2006年版。

（編輯 袁露芬）