對內(nèi)部會計控制的探析

張瀚文

摘要：隨著信息時代的到來，資本與金融市場以及金融工具的多變與復雜化，使得企業(yè)的決策對真實、準確、合理、有效的財務和會計信息的要求越來越高，即對內(nèi)部會計控制的要求提高。內(nèi)部會計控制對加強會計監(jiān)督、提高會計信息質量,提高管理效率具有重要作用，也是衡量企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要標志。

關鍵詞：內(nèi)部會計控制；會計準則

中圖分類號：F275文獻標識碼：A文章編號：1006-8937（2011）22-0023-01

1內(nèi)部會計控制的概念及基本內(nèi)容

內(nèi)部會計控制是指與保護財產(chǎn)物資的安全性，會計信息的客觀性、真實性和完整性以及財務活動的合法性和有效性有關的控制。企業(yè)內(nèi)部會計控制主要包括：為保護財產(chǎn)的安全完整而實行的資產(chǎn)管理和內(nèi)部牽制控制,以及保證會計信息質量的內(nèi)部控制。內(nèi)部會計控制的作用與目標基本上可以概括為：保證業(yè)務活動有效進行；保證資產(chǎn)的安全與完整；防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊；保證會計資料的真實、合法、完整等。

2內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀

隨著我國加入WTO和市場經(jīng)濟的逐步深入，企業(yè)內(nèi)部會計控制中存在的問題也隨之增多。造成這種現(xiàn)狀的主要原因是所有權與經(jīng)營權的分離。還有一部分企業(yè)是由于內(nèi)部分工不合理，下層管理人員欺瞞高層管理者所造成的。通過對相關企業(yè)的分析，我國存在的問題突出表現(xiàn)在以下兩方面：

①對內(nèi)部會計控制環(huán)境關注不夠。按照我國的傳統(tǒng)觀念，內(nèi)部會計控制環(huán)境要素包括：組織管理思想和經(jīng)營方式、組織結構、董事會和審計委員會、責任授權及劃分方法、人事政策和內(nèi)部審計等。這種觀點在當前略顯陳舊，表現(xiàn)在如下幾點：其一，內(nèi)部會計控制的觀念落后。目前我國有些企業(yè)的管理層缺乏正確的經(jīng)營理念，對各個職能部門尤其是財務部門的作用不夠明確，沒有把財務工作納入企業(yè)的管理活動中，思想上重視不夠。其二，缺乏有效的現(xiàn)代企業(yè)治理機制。在多極代理關系的現(xiàn)代企業(yè)環(huán)境下，我國雖有很多上市公司在形式上設立了董事會、監(jiān)事會、審計委員會等，但在實際行動中，因國有股和法人股較大，一票制勝，導致中小股東的權益得不到切實保護。其三，會計人員的素質下降。因會計人員數(shù)量不足、素質不高而造成了記賬隨意、手續(xù)不清、差錯頻繁和會計資料嚴重散失，還有部分會計人員違反會計職業(yè)道德，不認真行使會計監(jiān)督職權，參與違法違紀活動，甚至為違法違紀活動出謀劃策等。其四，信息化控制條件落后。我國企業(yè)實行信息化管理的時間不長，信息化程度低。多數(shù)企業(yè)雖然能夠進行簡單的軟件開發(fā)和運行，但能夠成功實施MRP、ERP等管理系統(tǒng)的企業(yè)為數(shù)甚少。

②內(nèi)部會計控制系統(tǒng)薄弱且不受重視。我國企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的正規(guī)設計起步較晚，現(xiàn)有的各項規(guī)章也都是近幾年才出臺，出現(xiàn)的問題較多。主要有如下幾項：其一，我國企業(yè)內(nèi)部會計控制的基礎薄弱。部分企業(yè)尚未建立有效的內(nèi)部控制制度；或者內(nèi)部會計控制制度不完善。其二，內(nèi)部會計控制的執(zhí)行與監(jiān)督、檢查、考核體制不健全。良好的內(nèi)部會計控制不僅要求制度化，同時應配有相應的檢查與考核制度。其三，內(nèi)部審計制度的建設滯后。目前，我國一些上市公司和企業(yè)內(nèi)審負責人通常是由企業(yè)的財務負責人兼任，這樣做不僅不符合制度規(guī)定，并且造成管理層和會計人員對內(nèi)部審計的毫不重視，削弱了內(nèi)部審計的獨立性與嚴肅性，影響內(nèi)部會計控制的質量。

3改善企業(yè)內(nèi)部會計控制的措施

①設置健全的、有層次的組織機構。首先，將會計作為一個獨立的部門，實行會計人員統(tǒng)管統(tǒng)派制。其次，組織結構的設計要貫徹職務相分離的原則，根據(jù)責權利結合精簡、高效的原則，科學劃分職責權限，形成相互制衡機制。最后，根據(jù)所設置的崗位，挑選、培訓忠于職守、精明強干、訓練有素和責任心強的人來實施內(nèi)部控制。

②充分發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部會計控制中的作用。在單位內(nèi)部設置專職審計機構，通過審計人員經(jīng)常和定期的審計活動，達到消除隱患、改進管理、提高效益，以消除影響內(nèi)部會計控制的各種因素，它是落實內(nèi)部會計控制的一個重要保證。

③提高會計人員的素質。要當一名稱職的會計工作者，不僅要有崇高的職業(yè)道德境界，而且要掌握會計理論知識和業(yè)務技能，學習會計法律、法規(guī)和制度。要不斷接受法制教育，加強自身思想品德修養(yǎng)，逐步完善自己的品行，還應全面實施會計人員繼續(xù)教育和培訓制度，重點是實行會計人員從業(yè)資格證書制度。同時要制定符合企業(yè)自身發(fā)展需要的人才管理機制。

④完善外部監(jiān)督機制。通過中介組織，獨立審計準則，站在公正的立場上，對企業(yè)的財務報告進行評估，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)有關“公允”及其他不當?shù)臅嬓袨椋瑢ζ髽I(yè)實施會計控制。

參考文獻：

[1] 劉燕,劉東曉.內(nèi)部會計控制的探析[J].中南財經(jīng)政法大學學報,2007,(3).