關于如何加強企業內部審計的研究

　　摘要：內部審計已超越其他管理手段，成為為管理機構提供關于效率、效果和節約方面建議的主要智囊。但是我國現代內部審計的發展歷程僅二十幾年，雖然大力借鑒西方發達國家內部審計的發展經驗，取得了較大的進展，但與世界發達國家仍有很大距離，還存在著較多的問題需要進一步分析解決。文章在系統分析了我國企業內部審計的現狀以后，詳細分析了現階段內部審計存在的幾個問題，并提出了相應的措施建議。
　　關鍵詞：內部審計；模式創新；內部審計外包
　　
　　內部審計是企業的“免疫系統”，是企業經營管理過程順利進行的重要防線。內部審計作為一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價值和改進企業的經營，它通過系統化和規范化的方法，評價和改進風險管理、控制和管理過程的效果，幫助企業實現目標。
　　一、企業內部審計的發展現狀
　?。ㄒ唬┙M織體系現狀
　　我國內部審計準則規定：內部審計機構設置應考慮組織性質、規模、內部治理結構以及相關法令的規定，并配備一定數量的內部審計人員。結合我國企業的發展實際，企業內部審計機構主要是在企業主要負責人的領導下發揮實際的作用，在實踐中我國企業內部審計的組織形式主要有以下三種：一是向董事會負責的形式，該形式對于企業經營管理階層具有較強的控制作用，獨立性強，因此受到了絕大多數股份公司的歡迎和采用；二是向總經理負責的形式，該形式對于審計人員及時掌握企業的管理活動信息有較好的作用，貼近企業的實際，但由于受經營管理者的直接控制，獨立性較差；三是向財會部門領導負責，我國企業內部的審計人員多是從財會部門分解出來的，兩個機構之間有著比較深的聯系，該形式與對總經理負責形式具有相同的優缺點。
　?。ǘ┤藛T組成現狀
　　市場經濟體制的確立，為我國企業內部審計事業的發展提供了有力的條件和良好的環境，由此導致了專業從事內部審計工作的人越來越多，人員素質也越來越高。在人員的組成結構上，由原來的主要是從財會部門抽調會計人員向由會計人員、審計人員以及技術人員組成的符合結構轉變。在對內部審計人員的管理上，相關的準則和規范也在不斷地完善，有效地規范了內部審計人員的職業道德，提高了職業能力。
　　（三）法規制度現狀
　　由于受原有計劃經濟體制的影響，企業內部審計工作在我國開展較晚，但是發展速度遠遠超過了世界發達國家。1985年12月5日，審計署發布的《審計署關于內部審計工作的若干規定》，成為了我國開展內部審計工作的主要官方依據，標志著我國內部審計工作開始走上規范化和法制化軌道。1987年7月，國務院辦公廳轉發《審計署關于加強內部審計工作的報告》，加快了我國企業內部審計機構的建設速度。1995年1月1日起實施的《中華人民共和國審計法》，第一次以法律形式明確了內部審計的地位，將內部審計首次提升到了法律的高度。在2003年以后中央以及各部門根據我國企業改制工作的現狀繼續發布了有關內部審計工作的規章和制度，進一步完善了內部審計的法律法規體系。
　　二、現階段企業內部審計存在的問題
　　（一）內部審計模式有待創新
　　內部審計模式是企業內部審計工作的總體思想，是組織和部署內部審計工作的整體框架，是決定內部審計工作方向和基本方式的根本因素，對內部審計職能作用的發揮起著決定性的作用。隨著市場經濟的發展，企業在市場開發、生產運作、經營管理等方面發生了較大的變化，特別是為了適應競爭環境的需要，企業產權主體多元化、經營模式多樣化等經營思想越來越得到認可，但這也對傳統模式的內部審計帶來了較大的影響和沖擊。
　?。ǘ┢髽I內部審計定位還不準確
　　隨著現代企業制度的建立和完善，企業內部的經營管理機制和管理組織形式逐漸實現了系統化和協同化，這迫切要求企業建立恰當和科學的內部審計機制，以規范內部管理和提高企業經濟效益。內部審計主要由審計定位與指導思想、審計基本方式、審計保證措施組成，從這幾個組成部分來看，內部審計定位是決定內部審計能否起到實質性作用的因素。但是在企業實際運行中，多數仍然將內部審計只定位在財務審計工作上，將內部審計定位為一種財務管理手段，這不利于充分發揮內部審計在對企業運營管理上的重要監督作用。
　?。ㄈ┈F行模式下的內部審計獨立性仍需進一步提高
　　受原有計劃經濟體制的影響，我國企業在治理形式上還沒有完全擺脫人治的模式，真正的股份制企業形式在國內背景下還沒有成熟，因此，企業內部審計在傳統公司治理形式下，或多或少帶有了一些“人性”的色彩。目前，我國企業內部審計主要是從屬于企業的直接經營管理者，還沒有完全獨立于企業的直接經營管理過程，這就使得內部審計部門在執行自身職責時很難站在公平公正的位置上監管企業，獨立性難以得到保證。
　?。ㄋ模﹥炔繉徲嬋藛T綜合能力有待進一步提升
　　受傳統的“企業警察”、“法定負擔”、“耳目眼線”認識的誤導，企業對內部審計工作的認識還比較淺，沒有真正感受到內部審計的作用和威力，因此，在人員配備上難免就會有失偏頗。再加上我國內部審計工作開展晚于西方發達國家的企業，內部審計人員多是從財務會計部門臨時抽調組成的內部審計部門，因而，內部審計人員在知識結構上顯得比較單一，對經濟業務的復雜性了解不足，難以將企業經營管理過程中存在的重大問題進行深刻地披露與揭示。
　　三、加強企業內部審計的措施和建議
　?。ㄒ唬┮燥L險管理為導向，加強流程方面的審計，創新內部審計模式
　　內部審計必須以“強管理、防風險、促發展”為己任，積極探索以“風險為導向、控制為主線、治理為核心、發展為目標”的管理審計和績效審計，積極探索以“事前審計為基礎、事中審計為重點、事后審計為保障”的審計模式。
　　以風險管理為導向的內部審計模式，要以基于目標、戰略和流程的風險識別和分析為基礎，確定審計項目安排的優先次序和審計資源的分配，并在特定項目審計計劃中確定審計重點。
　?。ǘ┟鞔_目標，找準內部審計定位
　　根據國際內部審計師協會對內部審計的最新定義“內部審計是一項獨立的、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價值和改進組織的運作效率，它通過系統化和規范化的方法，評價和改進風險管理、控制和管理的有效性，幫助組織實現目標。”從內部審計的定義可以看出，內部審計的定位是隨著經濟的發展變化的，在當前隨著現代企業制度的建立，內部審計的目標定位逐漸轉移到了幫助企業增加價值上來了。
　　隨著市場經濟的發展和現代企業制度的建立，我國企業逐漸建立起了一套科學的內部管理體系，用來服務企業的經營管理和提高企業的風險防范能力。因此，在現階段將內部控制定位為企業的管理服務部門，為創造企業價值而服務。
　?。ㄈ﹪L試外包模式，提高內部審計的獨立性
　　內部審計外包是指企業管理層將本企業的內部審計職能全部或部分地委托給會計師事務所或其他專業人員實施。內部審計外包作為內部審計發展進程的一個新動向，是內部審計獨立性發展的必然選擇，也是內部審計部門與外部審計組織之間競爭的結果。實施內部審計外包策略，有助于增強內部審計的獨立性。受托機構可以站在客觀公正的立場上履行委托企業的內部審計部門的職責，能夠客觀地報告審計結果。
　　從經濟學角度來看，內部審計外包可以有效地降低招募、培訓費用和維持成本，節約開發成和新方法的成本，節約對內部審計人員的雇傭成本等。
　?。ㄋ模┻M一步提升內部審計人員的綜合能力
　　隨著信息時代和知識經濟時代的到來，內部審計對審計人員的知識能力和綜合素質水平的要求越來越高，強化和提高內部審計人員素質，構建遵紀守法，熟悉內部審計規章，精通財務、經營管理、工程技術等業務知識，擁有良好職業道德操守的復合型內部審計隊伍，已經成為了內部審計發展的必然趨勢。
　　要提高內部審計人員的綜合素質水平，首先需要提高內部審計人員的業務素質和專業技能，提高其分析問題解決問題的能力；其次要加強對內部審計人員的思想教育和職業道德教育，增強其從事內部審計工作的事業心和責任感；最后要積極引進競爭激勵機制，加強對內部審計人員的管理，激發內部審計人員奮發向上的工作熱情。
　　四、結束語
　　企業是自主經營、自負盈虧獨立的市場主體，其生存發展的目標是企業價值最大化，內部審計作為為企業服務的一個主體，也應為企業價值最大化目標而服務。在新的經濟發展環境下，企業內部審計工作應該在原有的基礎上，創新內部審計模式，優化審計內容，改進審計的方法和手段，促進內部審計職能的發揮，促進企業目標的實現。
　　參考文獻：
　　1、張欣.我國企業內部審計主要問題探析[D].江西財