促進服務外包業發展的稅收政策研究

　　摘要：在經濟全球化的背景下，服務外包業作為現代服務業的重要內容和國際服務貿易的一種重要形式，在世界各國得到迅速發展。文章從中國服務外包業的現狀及稅收政策支持情況出發，分析了中國現行的各項稅收政策，并提出了完善稅收政策的若干建議，以促進中國服務外包業的快速、健康發展。
　　關鍵詞：服務外包；稅收政策
　　
　　一、服務外包的含義及中國當前服務外包業的發展現狀
　　服務外包其實質是指企業利用外部專業化團隊來承接其非核心業務，達到降低成本、增強企業核心競爭力，從而使企業能專注核心業務的一種新的管理模式。服務外包是當前世界經濟全球化背景下國際服務貿易的一種重要形式。眾所周知，服務外包業按提供的服務內容，可分為商業流程外包（BPO）、信息技術外包（ITO）和知識流程外包（KPO）。按發包、接包方的地理位置，可分為在岸外包與離岸外包。目前，服務外包廣泛應用于IT服務、人力資源管理、金融、會計、客戶服務、研發、產品設計等眾多領域，服務層次不斷提高，服務附加值明顯增大。
　　目前全球服務業主要發包國家集中在北美、西歐和日本等發達國家和地區。美國是外包業務最活躍的地區之一，最高時占據全球服務外包發包市場90%的份額，接包國家主要是印度、愛爾蘭、菲律賓、巴西、中國等。近年來，中國服務外包業務迅速發展，形成了環渤海、長三角、珠三角三大產業集群，日漸成為一個新興的全球外包中心。2006年以來，商務部與工業和信息化部、科技部相繼認定北京、天津、上海、重慶、南京、西安等20個“中國服務外包示范城市”，2010年7月新增廈門市。這些城市紛紛出臺鼓勵服務外包發展的政策措施，逐步發展成中國國際服務外包的主要承接地，21個示范城市的各項主要統計指標已占全國總量的75%以上。但與服務外包發展最快的印度相比，無論是在經濟轉型的思路上，還是在地方發展的實踐上，都處于產業發展的初期階段。2008年，印度承接服務外包金額422億美元，是中國的9倍；直接從業人員超過200萬，是中國的4倍；承接全球65%的軟件外包業務和46%的其他服務外包業務，是全球最大的提供外包服務的國家。
　　二、現行服務外包業的稅收政策及不足
　　中國沒有專門針對服務外包業發展的稅收政策，當前針對服務外包的稅收規定來自于財政部《關于支持承接國際服務外包業務發展相關財稅政策的意見》（財企[2008]32號），財政部、國家稅務總局、商務部、科技部、國家發改委于2009年4月出臺的《關于技術先進型服務企業有關稅收問題的通知》（財稅[2009]63號，以下簡稱63號文）和2010年7月28日財政部、國家稅務總局、商務部聯合印發的《關于示范城市離岸服務外包業務免征營業稅的通知》（財稅[2010]64號，以下簡稱64號文）等文件。現對相關文件的解讀和現行稅制的研究，涉及服務外包的稅收政策體現在營業稅、增值稅、企業所得稅、關稅上，具體為：
　　（一）現行稅收政策
　　1、企業所得稅。在所得稅上，64號文繼承了63號文的規定，對21個示范城市服務外包業享受減按15%的稅率征收企業所得稅；按不超過企業職工工資總額8%的比例據實在企業所得稅稅前扣除，超過部分可以在以后年度結轉扣除，此兩項企業所得稅優惠政策，仍需要進行技術先進型服務企業認定。同時，在現行所得稅法中，對經過認定的、新創辦的、國家規劃布局內的重點軟件企業，除享受“兩免三減半”的優惠政策外，對當年未享受免稅優惠的可在征收企業所得稅時減按10%的稅率計征。
　　2、增值稅。服務外包業按現行政策規定應屬營業稅征稅范圍，但信息技術外包業在提供外包服務的同時，也有銷售其自行開發生產的軟件產品的行為。這一混合銷售行為，應合并征收增值稅。按現行增值稅法，在2010年底以前，自行開發生產銷售其軟件產品的增值稅一般納稅人，在征收增值稅后（17%的法定稅率），即執行即征即退政策，按14%的退稅率予以退稅。而所退稅款若繼續用于研發和進行擴大再生產的，則所退稅款不再作為企業所得稅應稅收入予以征稅。
　　3、營業稅。服務外包按業務不同在營業稅上應分別按3%、5%的稅率征收。根據64號文的規定，21個服務外包示范城市的企業從事離岸服務外包業務所取得的收入免征營業稅，對2010年7月1日至《通知》到達之日已征的應予免征的營業稅稅額，在納稅人以后的應納營業稅稅額中抵減，在2010年內抵減不完的予以退稅。與63號文相比，不僅取消了從事離岸服務外包業務企業的技術先進型服務企業的認定要求，擴大到所有企業；更是對業務流程外包服務（BPO）由原來的三類增加到四個類別，即新增“企業運營服務”項目，使優惠進一步擴大。
　　（二）存在的問題
　　現行稅收政策雖對服務外包業有所規定，國家也出臺了相關文件，但與服務外包業發達的印度和歐美國家相比，中國稅收政策在促進服務外包業發展上存在以下問題：
　　1、所得稅優惠政策的局限性：盡管64號文在優惠政策上比63號文更加明確、優惠范圍更加擴大，但在所得稅優惠上仍需要進行技術先進型服務企業認定，局限性明顯。但現實中，軟件外包企業能否認定為軟件企業，從而享受到軟件企業的稅收優惠政策，有兩大困難：首先，軟件外包企業受委托方的委托，按對方的創意、要求開發的軟件，其法理意義上的知識產權（或者著作權）應屬于委托方，開發出的軟件產品應歸委托方所有，對外包企業而言，只能是軟件服務，即勞務。很顯然，這類產品不符合軟件產品的認定條件，軟件外包企業也就無法享受到軟件企業的稅收優惠政策。其次，軟件外包企業除軟件產品必須擁有產權這一硬性規定外，自產的軟件產品銷售收入若不能占軟件外包企業年總收入的17.5%以上，同樣也無法認定為軟件企業，因而也不能享受系列的涉及軟件企業的所得稅稅收優惠政策。
　　2、稅收扶持政策大都集中針對ITO，受惠行業均為動漫產業或軟件產業，對BPO和KPO涉及較少。而服務外包業務在形式上從ITO到BPO再到KPO，則是一個價值鏈從低端走向中高端并不斷提升的過程。服務外包涉及行業諸多，屬企業經營方式范疇，從鼓勵行業發展和社會經濟需求的角度出發，稅收優惠政策應涵蓋相關配套設施業務在內的整個服務外包業務。
　　3、稅率設計上不利于金融保險和物流服務外包業發展。一方面在增值稅上，服務外包企業除部分混合銷售行為外，其余均按現行稅制劃入了營業稅征稅范疇，增值稅的征收范圍偏窄，使得此類企業無法享受增值稅抵扣政策，給固定資產投資增長較快的服務外包行業造成了沉重的稅收負擔，不利于服務外包企業的設備更新和技術進步。另一方面在營業稅上，涉及服務外包行業執行的卻是3%和5%的不同稅率。例如：以營業額全額征收的金融保險業：5%的稅率；建筑業、交通運輸業、郵電通信業、文化體育業等行業：3%的稅率。稅負不公，金融保險業稅率偏高。同時，現行營業稅稅制把物流業各個環節人為地割裂開來，按營業稅法規定，物流服務按業務分類，屬不同稅目，執行不同稅率的營業稅政策。例如：稅率為3%的“交通運輸業”（含陸路、水路、航空、管道運輸和裝卸搬運等）稅目和“郵電通信業”（指郵遞快運部分）稅目；稅率為5%的“服務業”（含代理業、倉儲業、設計、咨詢等）稅目；且規定兼營不同應稅項目的勞務行為，必須分別核算、分別計算繳納，否則就從高適用稅率。但現實中，服務外包業務是一個各環節都密切聯系在一起的一體化、系統化的經濟運行過程（即含流通加工、包裝、運輸、倉儲、裝卸、配送及物流信息等），按現行稅制分類在一定程度上對物流業的發展起了阻礙作用。
　　
　　三、發展服務外包業的稅收對策
　　第一，減輕服務外包企業總體稅負，增強企業競爭力。綜合運用所得稅、營業稅優惠措施。一是營業稅上，對服務外包企業應克服當前存在的重復征稅問題。對全額征收營業稅的稅目改以差額計征，對承接轉包、分包業務的服務外包企業，以扣除轉包、分包費用后的余額計征。二是對于離岸服務外包企業，除享受現行的對外承接外包業務全額收入計征的營業稅予以免征的優惠政策外，還應對涉及該項收入發生的研發投入等所繳納的增值稅、消費稅和關稅等進行稅前抵扣、所得來源地已繳所得稅應按所得稅法規定進行抵免。服務外包企業承接的國際服務外包業務，其收入應實現出口零稅制，轉包、分包所發生的流轉稅負等應逐步實行完全退稅。三是對服務外包業直接給予一定期限的企業所得稅免稅優惠，并在優惠期滿后再視情況繼續減免或給予優惠稅率，并對企業因提供外包服務發生的合理費用進行稅前扣除。
　　第二，取消稅收優惠政策的地區差異性，公平稅負。隨著全球經濟的平穩復蘇，服務外包的發展潛能正在逐漸凸顯。為推動中國現代7e24d6fd22edf6f9e13f27e7f64063e50a897aab2706192264cb52b543b22667服務業的快速發展，優化國內產業結構，搶占國際市場制高點，中國應取消地區差異，將64號文確定的21個示范城市離岸服務外包業務享受的稅收優惠政策推廣到全國。還可以靈活運用多種稅收優惠方法，把離岸服務外包的稅收優惠政策擴大到境內在岸服務外包業務，在確定營業稅優惠政策時，應考慮到不同行業的具體情況，使優惠政策與行業發展同步在發揮稅收政策經濟作用的同時，兼顧社會公平。
　　第三，考慮生產性服務外包企業的實際情況，應將生產性服務外包企業納入增值稅抵扣范圍，實現制造企業與生產性服務企業同等稅收政策。中國增值稅由生產型向消費型轉型后，服務外包企業因屬營業稅納稅人，不能享受增值稅抵扣政策，這不利于服務外包企業的技術改造升級，同時因無法獲取抵扣憑證，抑制了制造業企業對于生產性服務外包的需求，間接影響了生產性服務外包企業的發展。為此，應在增值稅政策上將部分生產性服務外包企業與制造企業實行同等政策，納入增值稅征稅范圍，這樣既有利于制造業企業細化分工、專注核心業務，增強企業核心競爭力，同時也有利于制造業企業增加對服務外包的需求，從而推動中國服務外包市場的進一步發展。
　　總之，中國服務外包產業尚處于初步發展階段，應充分利用稅收政策的調控作用，推動中國服務外包產業快速發展，通過相應的政策扶持，積極支持服務外包產業向規范化、規模化、國際化方向發展。
　　參考文獻：
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