淺談會計職業(yè)判斷

　　摘要：在這個科技日新月異經(jīng)濟騰飛的時代，會計環(huán)境復(fù)雜多變，不確定經(jīng)濟事項日益增多，會計法再及時修改和完善也不能制定出適合所有情形的通用準則，會計職業(yè)判斷適時作相應(yīng)的填補，根據(jù)具體情況實施合理會計行為。會計職業(yè)判斷的重要性顯而易見，提高會計職業(yè)判斷質(zhì)量就顯得尤為重要。文章從會計職業(yè)判斷的存在原因入手，剖析了其重要性，做好科學(xué)判斷對會計人的要求，如何提升會計人員的職業(yè)判斷能力等方面展開論述，具有非常重要的現(xiàn)實意義。
　　關(guān)鍵詞：判斷；會計判斷能力；誠信
　　
　　判斷就是要給具有不確定性的事項尋找結(jié)論。任何事項只要具有不確定性，就需要判斷。所謂會計人員的職業(yè)判斷，是指會計人員在面臨不確定經(jīng)濟事項的情況下，在會計法規(guī)、企業(yè)會計準則、國家統(tǒng)一會計制度和相關(guān)法律法規(guī)約束的范圍內(nèi)，依據(jù)企業(yè)的會計環(huán)境和經(jīng)營特點，利用所掌握的信息資料，運用自己的專業(yè)知識、邏輯分析能力和職業(yè)經(jīng)驗，對會計事項處理和財務(wù)報表的編制應(yīng)采取的原則、方法、程序等方面進行判斷與選擇的過程。會計職業(yè)判斷反映了會計人員對某些特定情況下的不確定因素做出合理判斷的能力。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)濟活動也日趨復(fù)雜，出現(xiàn)許多現(xiàn)有準則、制度中尚未做出規(guī)定的新事物、新現(xiàn)象，如兼并、重組、改制、多渠道融資等等。這些業(yè)務(wù)很少甚至沒有現(xiàn)成的指南可遵循，因此，解決時需要較強的判斷力和洞察力。隨著新會計準則的實施，留給會計人員越來越多的職業(yè)判斷空間，加之會計本身所具有的不確定性及市場經(jīng)濟體制的逐步完善，這使得進行會計職業(yè)判斷成為企業(yè)經(jīng)營過程中的一種經(jīng)常性的行為。合理恰當?shù)臅嬄殬I(yè)判斷有助于提高會計信息的可靠性和有用性，但不當?shù)臅嬄殬I(yè)判斷則會扭曲會計信息。新準則屬于原則導(dǎo)向型，留給會計人員的職業(yè)判斷空間不斷加大，這對會計信息質(zhì)量的提高又提出了新的挑戰(zhàn)。
　　一、會計職業(yè)判斷存在的理論上的三種原因
　　（一）交易或事項的模糊與不確定性
　　交易或事項的模糊與不確定性主要指一種狀況或處境的最終結(jié)果是利得或損失，只有發(fā)生或不發(fā)生一個或若干個不確定的未來事項時才能確認。事項的不確定性主要是企業(yè)事項未來發(fā)展的不確定性是導(dǎo)致，對未來不同的估計將導(dǎo)致不同的判斷結(jié)果。
　　（二）有規(guī)可循的需要判斷情況
　　有規(guī)可循的需要判斷指的是會計人員面對的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項有相應(yīng)的會計準則或會計制度規(guī)定。現(xiàn)實中的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項紛繁復(fù)雜，且每一項均存在其特殊之處。為了避免一概而論，靈活處理，會計準則和會計制度便賦予了會計單位和會計人員較大的選擇和判斷的權(quán)利，只是這種選擇和判斷是在準則或制度提供范圍內(nèi)的選擇和判斷，在此范圍內(nèi)，會計人員根據(jù)以往的職業(yè)經(jīng)驗對一些特殊的會計事項加以判斷，判斷經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的實質(zhì)更傾向于哪一方，從而決定以何種方式反映表達該事項才最恰當。
　　（三）無規(guī)可循的會計業(yè)務(wù)更需會計判斷的介入
　　相對于有規(guī)可循，無規(guī)可循是指對于具體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項沒有相應(yīng)的會計準則或制度規(guī)定。在實際情況中，存在沒有具體準則或制度規(guī)定的事項，會計人員只能依據(jù)參考會計理論和會計原則中泛泛的指導(dǎo)性意見進行權(quán)衡，選擇后再進行相關(guān)的處理，這時，會計人員實施的職業(yè)判斷尤為重要。
　　二、會計職業(yè)判斷的內(nèi)容
　　會計職業(yè)判斷的內(nèi)容很廣泛，并不僅僅局限于通常提到的會計原則的選擇與協(xié)調(diào)、會計政策的選擇和會計估計方面。從會計流程看，從識別會計憑證，判斷其真實性、合法性、完整性到判斷經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)，做出正確的會計處理；到合理地設(shè)置賬簿并登記；再到組織財產(chǎn)清查和賬簿的核對；最后編制財務(wù)報告，每個步驟都需要不同程度的職業(yè)判斷才能完成。不過其中有很多屬于簡單的、重復(fù)性的、日常性的判斷，如登記賬簿、核對賬簿等，這些判斷會計人員在實務(wù)中隨著經(jīng)驗的積累大都能純熟地運用。判斷的難點主要在會計處理方面，特別是復(fù)雜的、具有不確定性的事項，研究的關(guān)注點主要在此。
　　從會計業(yè)務(wù)處理看，會計職業(yè)判斷涉及確認、計量、記錄和報告各個環(huán)節(jié)。確認主要是判定經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項能否進入及何時進入會計系統(tǒng)，并作為何種會計要素反映，且通過應(yīng)予歸屬的具體會計科目加以明確認定。計量主要是計量單位和計量屬性的判斷，目前常用的計量單位是名義貨幣，而計量屬性則主要在歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間進行判斷選擇。記錄主要是會計憑證、賬簿等載體的選擇和運用，相對比較簡單。報告主要是判斷在報表體系中應(yīng)反映哪些會計要素，以何種方式披露，披露哪些信息等。
　　三、會計職業(yè)判斷質(zhì)量提高的途徑
　　隨著新會計準則在大中型企業(yè)的逐步推廣與應(yīng)用，對會計人員的素質(zhì)提出了更高的要求，任何一個會計人員都將直接面對由此而來的挑戰(zhàn)。同時，隨著我國市場經(jīng)濟發(fā)展的深入，企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境日益復(fù)雜，新的經(jīng)營方式、組織形式、業(yè)務(wù)類型不斷出現(xiàn)，這同樣是對會計人員職業(yè)判斷能力的一種考驗。然而，目前從整體上看，我國企業(yè)會計人員的職業(yè)判斷能力與新準則的要求還有一定的距離，還不能滿足實際工作的需要，怎樣提高會計職業(yè)判斷成為迫在眉睫的議題。提高會計職業(yè)判斷的主要途徑歸結(jié)為兩點：個體提升的途徑；社會大環(huán)境給予的提升途徑。
　　（一）會計職業(yè)判斷個體提升的途徑
　　1、建立正確的會計職業(yè)判斷意識。這是正確運用和提高職業(yè)判斷能力的前提條件。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，以及會計準則和會計制度的發(fā)展，會計人員必須由過去“照本（指會計制度）執(zhí)業(yè)”向職業(yè)判斷方向邁進。會計職業(yè)判斷中的既定標準主要是指權(quán)威機構(gòu)發(fā)布的專門規(guī)則和制度，在我國主要是各種財經(jīng)法規(guī)、會計準則、會計制度以及證券監(jiān)管條例等。針對備選方案中涉及的項目，會計人員應(yīng)對這些專業(yè)文獻進行搜索，收集與其有關(guān)的論述。在沒有明確的法規(guī)標準的情況下，行業(yè)慣例、事實等在特定情況下也可作為判斷標準。這在客觀上要求會計人員正確運用職業(yè)判斷處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，在主觀上也要求會計人員建立一種職業(yè)判斷的意識，提高對會計職業(yè)判斷的必要性和重要性的認識。
　　2、遵守國家統(tǒng)一會計制度，保證會計行為有效合法。加強職業(yè)道德的修養(yǎng)。會計人員的職業(yè)道德對會計的職業(yè)判斷尤為重要。新的會計制度準則對許多會計的核算處理只作了原則性要求，賦予企業(yè)很大的自由裁量權(quán)，為會計職業(yè)判斷提供了空間。會計人員作為特殊的行業(yè)人員，如果道德缺失，會計職業(yè)判斷就會偏離真實公允的原則，危害極大。因此，要加強對會計人員的道德教育，促使從業(yè)人員正確規(guī)范自己的行為，做到誠實守信，客觀公正，不做假賬，堅守會計工作本身的中立性和社會性。
　　3、加強參與后續(xù)教育，強化理論知識，在原則的理解和運用上下功夫，提高自身素質(zhì)。鼓勵會計人員適應(yīng)發(fā)展需要，定終身學(xué)習(xí)的計劃，學(xué)以致用，學(xué)到老用到老，建議系統(tǒng)構(gòu)建會計人員教育體系。一是在職業(yè)意識上用當今的“八榮八恥”、“三個代表”理念為引導(dǎo)，樹立榮辱觀，在需要做出職業(yè)判斷的時候，第一考慮的不是企業(yè)股東會、董事會、投資者的支持，不是盲從單位領(lǐng)導(dǎo)態(tài)度和意見，而要獨立客觀合法謹慎的做出相應(yīng)的判斷，得出可信的會計信息。二是要擴大學(xué)習(xí)面：企業(yè)管理、稅收法規(guī)、軟件應(yīng)用與信息化水平等知識都盡量增加，從側(cè)面可以增強會計職業(yè)判斷能力，才能客觀公允地反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
　　4、勇于實踐，在實踐中分析、判斷、綜合、總結(jié)，養(yǎng)成良好的思維習(xí)慣，提高會計職業(yè)判斷水平。注重實踐活動，積累寶貴經(jīng)驗，以老帶新，坦于分享，與時俱進。
　　（二）會計職業(yè)判斷社會環(huán)境提升途徑
　　1、完善法律法規(guī)。有了操作性強的規(guī)范條文，形成最直接最根本的判斷標準，使得會計人員有充分的依據(jù)標準，這樣就從源頭上杜絕了任意性的擴延，任意性越小，會計信息相對越客觀真實。因此，完善相關(guān)的法律法規(guī)迫在眉睫。
　　2、運用網(wǎng)絡(luò)資源，形成社會對賬系統(tǒng)。當今Internet飛躍發(fā)展，會計工作也應(yīng)積極搭乘。它涵蓋豐富的內(nèi)容，使得對賬速度飛躍提升。這一系統(tǒng)的有效利用會消除交易雙方之間信息不對稱，大大降低了會計職業(yè)判斷中信息的不確定性，從而有效地減少信息失真。
　　3、成立監(jiān)督體系，搭建誠信平臺。組成監(jiān)督管理組，定期依法對企業(yè)做監(jiān)督，使那些蓄意做出錯誤虛假的會計判斷人員及時得到批評懲罰。媒體監(jiān)督也相當重要，通過媒體定期對企業(yè)進行會計行為、會計信息通報。最終達到企業(yè)因誠信而受益，因失信而失市場。
　　總之，會計人員必須努力提高自身的學(xué)習(xí)能力、應(yīng)用能力，以廣博的專業(yè)技術(shù)知識、豐富的實踐經(jīng)驗、高尚的職業(yè)道德、全面提升自己的職業(yè)判斷能力，外加健全會計職業(yè)判斷機制，完善會計職業(yè)判斷的支撐環(huán)境，才能提高會計職業(yè)判斷質(zhì)量，確保會計信息的質(zhì)量。
　　（作者單位：陜西建工集團第一建筑工程有限公司）