審計行業低價競爭對審計質量的影響

　　由于目前我國審計市場競爭激烈，很多事務所為了招攬和保持客戶，采取很多不合法的手段來達到目的。最常見的就是無原則地降低審計收費和接受客戶的不合理要求。會計師事務所出具虛假報告總體來說大體出于兩個原因：一是由于利益驅使，喪失了應有的職業道德；二是為了保持現有的客戶。
　　一、審計行業低價競爭對注冊會計師行業的影響
　　（一）不利于審計質量的提高
　　美國的一個研究組織在研究了價格與執業質量關系后得出以下結論：時間和預算壓力經常導致審計不合格。很明顯，審計收費的低價競爭勢必造成嚴重的預算壓力，從而導致審計質量的下降，更加無法達到獨立審計的目標——對審計單位會計報表的合法性和公允性發表意見。
　　由于我國目前主要實行按資產總額的一定比例收取審計費用，本來這個比例就偏低，再打折就會壓低會計師事務所的利潤空間，甚至降低到成本以下。由于審計行業屬于盈利性的行業，不可能虧本經營，因此，較低的審計收費必定以犧牲審計質量為代價，以求達到生存的目的。
　　（二）不利于事務所人員素質的提高
　　作為服務業的會計師事務所，人才是產生利潤的核心。沒有高素質的從業人員，工作效率和質量都不能得到保證，不利于事務所的長期發展。不僅如此，招募費用的短缺以及較低的薪金也會增加事務所的人員流動性，不利于事務所長期穩定發展，也不利于提供出真實可靠的審計數據。
　　（三）不利于事務所增強抵御風險的能力
　　會計師事務所的審計成本主要包括兩個部分：一是審計的直接成本，與客戶的規模大小、審計的復雜程度等有關；二是審計的保險成本，為了防御日后可能的訴訟風險或懲罰風險，當客戶很可能發生經營失敗時，保險成本的比例越高。
　　事務所壓低審計收費將會導致風險基金低于實際的保險成本，從而導致事務所降低了抵御審計風險的能力，無法應付意外的行政處罰和訴訟費用。
　　（四）不利于誠信執業的事務所的生存，造成市場競爭混亂
　　誠信執業的會計師事務所會因為其他事務所采取的低價攬業的行為而喪失大量客戶，從而遭受巨大損失，甚至無法維持生存。如果不能有效遏制惡性競爭的蔓延，整個審計市場就不能形成公平合理的競爭環境，從而造成整個審計市場的混亂局面，進一步降低審計信息的可靠性和真實性。
　　二、審計行業低價競爭形成原因分析
　　（一）我國審計市場供求不平衡，市場過度競爭
　　由于會計師事務所數量遠遠大于上市公司數量，導致雙方供求不平衡，這必然會造成事務所之間為搶奪客戶而惡性競爭。為了保住大客戶，事務所審計業務的價格越壓越低，審計利潤也隨之減少，導致審計成為了名副其實的“簽字的工具”。從而難以審計出上市公司虛增利潤、隱瞞債務等重大財務問題，提高了自身的審計風險。
　　（二）審計行業缺乏信譽評級機制
　　聲譽是一項無形資產，向市場傳遞了一種品質擔保的信號。在信息不對稱的情況下，信號對于減少逆向選擇所起的作用是非常關鍵的。由于信息不對稱，這就容易產生逆向選擇。如果審計行業存在著健全的信譽評級機制，審計委托人在與事務所簽約前就可以較充分地了解該事務所的能力和服務品質，就可以盡可能地避免逆向選擇的發生。
　　（三）我國審計風險成本水平較低
　　首先，由于我國事務所規模普遍較小，其面臨的風險較小。因為存在“深口袋”責任現象，在同等條件下，審計委托人、投資者等利益關系人更可能向大型會計師事務所起訴。因此，大型事務所預期訴訟損失和恢復名譽的潛在成本比小型事務所要大。
　　其次，對注冊會計師及事務所的處罰不力。我國的司法制度是堅持“誰主張，誰舉證”的原則，這無疑會大大提高訴訟門檻，使訴訟成本大大增加，受害者在比較訴訟成本與收益的情況下，往往會放棄起訴。同時，這些條件限制了訴訟對象。而且，由于不接受集團訴訟，事務所將不必承擔巨額的賠償責任。這些，都在根本上大大降低了事務所和審計的法律風險。
　　（四）政府行為的影響
　　第一，我國審計收費是采用政府指導定價原則，由國家物價管理部門授權中注協確定行業的收費標準，以指導事務所的收費。第二，審計收費應在平均工時成本費的基礎上考慮必要的稅金和合理的利潤，并結合市場的供需進行分析。第三，審計收費應體現服務的復雜性、資質等級事務所的社會信譽。
　　我國對審計業實行價格管制主要有兩個原因：第一，防止壟斷現象的產生，尤其是在會計師事務所還處于掛靠制度下，部分企業沒有選擇事務所的主動權，極易形成壟斷局面，從而提高審計業務的收費。第二，防止事務所通過降低審計收費來招攬業務，從而形成審計收費的惡性競爭。
　　實行價格管制有利于我國審計行業的健康發展，但在具體實施的過程中由于各地的經濟發展程度不同，又給了一些人“低價攬業”的機會。目前，全國還沒有形成統一的收費標準。表1、表2對北京、天津、上海和深圳四個城市的出具審計報告的價格標準進行了直觀的比較。
　　綜上可知，由于地方經濟發展水平的差異，各地審計業務的收費標準沒能達到統一，這種情況極易導致各地會計師事務所之間的不公平競爭。不僅如此，由于收費標準的不同，增加了國家治理審計費用惡性競爭的難度，為一些靠低價保留客戶的事務所提供了可乘之機。
　　三、遏制審計行業低價競爭的對策
　　（一）嚴格審計市場準入制度
　　解決審計供求不平衡的一個方法就是嚴格會計師事務所設立的標準，以達到限制那些整體質量比較低的事務所進入到市場。為了防止一些低質量的事務所分散審計市場的供給，就應該嚴格會計市場準入制度。
　　會計市場準入制度是構建良好會計市場的第一步，所以我國政府對其給予了很大重視。雖然目前政府已經制定了很多法律法規來約束會計市場進入行為，但由于我國現階段法律尚不健全，缺乏對會計市場準入秩序中的混亂行為的強有力的監管。由于目前各部門沒有明確的責任劃分，從而導致機構間溝通不足，削弱了會計監管力度。所以目前協調各個監管機構，充分溝通才能達到最好的監管效果。同時，適度提高事務所設立的條件也是一種達到目的的方法。
　　（二）建立事務所及注冊會計師的信譽評級機制
　　在我國審計市場中，不僅要對事務所還要對注冊會計師實行信譽評級制度，最終使審計服務產品按質論價，避免低價競爭。信譽的評級可參照美國注冊會計師協會開展的Vision項目所歸納出來的注冊會計師行業應具備的核心價值（core values）和注冊會計師自身應具備的核心能力（core competencies）方面的相關指標。值得特別強調的是，信譽評級不能搞終身制，應該是由獨立公正的專家評定委員會定期對事務所及注冊會計師作出評定并對外公布，并且按照其表現的優劣隨時調整其等級。如果將該機制與事務所退出機制聯合起來，實現以資信評級逐步代替各種資格認定，就可以逐步消除證券期貨相關業務許可證這一類的“殼資源”。
　　（三）加大對執業過失的執法和懲處力度，提高違規成本
　　由于一方面注冊會計師事務所是營利性的組織，另一方面它在社會經濟中的特殊地位，必然會造成職業道德與其短期利益發生一定的沖突。此時，政府通過法律手段和經濟手段，讓違規的事務所和注冊會計師付出更高的代價，才能遏制注冊會計師的違法行為。
　　我國對注冊會計師違規行為的判罰較輕主要是由我國的訴訟規則和會計師事務所的組織結構決定的。這兩點要從根本上改變是比較困難的，但仍可以通過多加重對違規者的懲處力度來彌補一些制度上的缺陷。同時，相關的監管部門應該完善責任追究機制，將責任落實到個人；建立民事賠償機制，使事務所的違規成本遠遠大于違規收益，從而對會計師事務所的違規行為起到震懾作用。
　　（四）完善我國有關審計收費方面的法律法規
　　一個行業的良性發展必須有相應合理的法律法規相支持。我國審計行業目前最需要制定一個合理的全國統一的收費標準。當前，實行政府對審計收費的有效監管，制定合理的價格底線仍是一個有效的途徑。但以被審計的資產規模作為基礎而制定的收費標準并不科學。審計收費標準的制定需要參照社會必要勞動時間，應制定以工作量為基礎的全國統一的收費標準，此外，還要把風險因素考慮進去，這樣才能建立一個真正合理科學的審計收費標準。
　　另外，審計收費標準的確定方式也需要進行相應的調整。第一，除政府價格部門參與定價外，應建立集體審議制度，結合審計行業的特點，咨詢行業主管部門等各方面的意見和建議，在充分聽取直接利益各方的意見和建議的基礎上，確定價格標準，最后交集體審議機構通過。第二，收費標準可對審計業務和非審計業務進行區分定價，因為審計業務要承擔相應的法律責任，風險較大，應貫徹高風險高報酬的原則，對非審計業務可采用例外管理或是不制定指導價的方式進行。
　　完善關于審計收費方面的法律法規是我國立法機構的任務，但也需要眾多專業人士的協助。只有重視對經濟發展動態的把握，密切注視實務的發展，加速會計制度準則的建設步伐，同時也有必要借鑒利用國際會計領域的先進經驗，這樣才能遏制很多問題的蔓延。
　　四、結論
　　總之，我國的審計行業應該結合自身實際情況，凈化審計行業環境，遵守行業規則等，保證投資者、債權人、政府等充分使用企業財務報告，促進企業的健康、可持續發展，推動國民經濟的穩定發展。
　　參考文獻：
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