淺談小企業期間費用的會計核算

　　摘要：文章從《小企業會計準則（征求意見稿）》出發，對小企業的期間費用，包括銷售費用、財務費用、管理費用等進行探討，旨在說明小企業期間費用會計處理方法。
　　關鍵詞：費用；《小企業會計準則（征求意見稿）》；小企業；期間費用
　　
　　費用是《小企業會計準則（征求意見稿）》中規范的內容之一。費用是指小企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。小企業的費用包括：主營業務成本、主營業務稅金及附加、其他業務支出、銷售費用、財務費用、管理費用等。本文擬對小企業期間費用，即銷售費用、財務費用、管理費用等期間費用的會計處理進行探討，以期對小企業會計人員進行期間費用的會計核算有所幫助。
　　一、銷售費用的會計核算
　　（一）銷售費用定義
　　銷售費用是指小企業銷售商品（或提供勞務）過程中發生的各種費用。銷售費用通常包括保險費、包裝費、商品維修費、運輸費、裝卸費、展覽費和廣告費等費用。
　　（二）“銷售費用”賬戶
　　1、用途：“銷售費用”賬戶核算小企業銷售商品和材料（或提供勞務）的過程中發生的各種費用，通常包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、裝卸費等。
　　2、性質：損益類賬戶。
　　3、結構：“銷售費用”賬戶借方登記小企業在銷售商品過程中發生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費、商品維修費、運輸費、裝卸費等費用。發生銷售費用時，借記“銷售費用”賬戶，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等賬戶。
　　期（月）末，可將本賬戶余額轉入“本年利潤”賬戶，結轉后賬戶無余額。
　　（三）核算舉例
　　例1：2月1日，甲小企業以支票支付電視臺廣告費5000元。企業以支票存根和電視臺收款收據為依據，作會計分錄如下：
　　借：銷售費用——廣告費5000
　　貸：銀行存款5000
　　需要注意的是，根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第四十四條規定，“企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除”。所以，此小企業發生的廣告費和業務宣傳費支出不能無限制的發生，否則，年末，經計算超過銷售（營業）收入15%的部分要調增應納稅所得額，計算繳納所得稅。
　　例2：2月18日，甲小企業以支票支付產品運輸費1000元。企業以支票存根和營運部門運輸發票為依據，作會計分錄如下：
　　借：銷售費用——廣告費930
　　應繳稅費——應交增值稅（進項稅額） 70
　　貸：銀行存款1000
　　根據新修訂的增值稅條例第八條規定，準予抵扣的進項稅額中，將運輸費用明確列明，即購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。該支付的運輸費既包括購進商品的，也包括銷售貨物的。
　　例3：月末，甲小企業將本期發生的上述費用5930元轉入“本年利潤”賬戶。會計分錄如下：
　　借：本年利潤5930
　　貸：銷售費用 5930
　　二、財務費用的會計核算
　　（一）財務費用定義
　　財務費用是指小企業為籌集生產經營所需資金發生的籌資費用，財務費用包括利息支出（減利息收入）、銀行相關手續費等。
　　（二）“財務費用”賬戶
　　1、用途：“財務費用”賬戶核算小企業為籌集生產經營所需資金發生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、銀行相關的手續費等。小企業為購建固定資產在竣工決算前發生的借款費用，應當計入固定資產的成本，而不計入財務費用。
　　2、性質：損益類賬戶。
　　3、結構：“財務費用”賬戶借方等小企業發生的財務費用。財務費用發生時，借記“財務費用”賬戶，貸記“銀行存款”、“應付利息”等賬戶；貸方登記發生的應沖減財務費用的利息收入等。收到存款利息時，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“財務費用”賬戶。
　　期（月）末，可將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。
　　例4：B企業為小企業，其購買材料采用銀行承兌匯票結算，支付銀行承兌匯票手續費2000元。會計分錄如下：
　　借：財務費用 5000
　　貸：銀行存款 5000
　　例5：接銀行通知，B企業收到其在銀行存款應得利息收入2000元已經轉入其存款賬戶。會計分錄如下：
　　借：財務費用2000
　　貸：銀行存款2000
　　例6：接銀行通知，銀行已從B企業存款賬戶扣貸款利息12000元。會計分錄如下：
　　借：財務費用 12000
　　貸：銀行存款12000
　　根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第三十八條規定“企業在生產經營活動中發生的下列利息支出，準予扣除：非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出；非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分”。
　　例7：期（月）末，B企業將“財務費用”賬戶余額3000元轉入“本年利潤”賬戶，結轉后本賬戶無余額。會計分錄如下：
　　借：本年利潤15000
　　貸：財務費用15000
　　三、管理費用的會計核算
　　（一）管理費用定義
　　管理費用是指小企業發生的除主營業務成本、主營業務稅金及附加、其他業務支出、銷售費用和財務費用外的其他費用，管理費用包括小企業管理人員的職工薪酬、開辦費、辦公費、業務招待費、相關長期待攤費用攤銷、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。
　　（二）“管理費用”賬戶
　　1、用途：“管理費用”賬戶核算小企業發生的除主營業務成本、主營業稅金及附加、其他業務支出、銷售費用、財務費用、營業外支出外的其他費用，包括小企業在籌建期間內發生的開辦費、行政管理部門在經營管理中發生的費用（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、固定資產折舊、修理費、辦公費和差旅費等）、聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業務招待費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產資源補償費、排污費等。小企業（商品流通）管理費用不多的，可不設置本賬戶，本賬戶的核算內容可并入“銷售費用”賬戶核算。
　　2、性質：損益類賬戶。
　　3、結構：“管理費用”賬戶借方登記行政管理部門人員的職工薪酬、行政管理部門計提的固定資產折舊和發生的修理費、發生的辦公費、水電費、業務招待費、聘請中介機構費、咨詢費、訴訟費、技術轉讓費、排污費等、按規定計算確定的應交礦產資源補償費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅及小企業在籌建期間內發生的開辦費，包括人員薪酬、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產成本的借款費用等。在管理費用實際發生時，借記“管理費用（開辦費）”賬戶，貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”、“累計折舊”、“應交稅費”等賬戶。
　　期（月）末，可將本賬戶的余額轉入“本年利潤”賬戶，結轉后本賬戶無余額。
　　例8：A企業為小企業，其籌建期間通過以支票支付辦公費3000元、印刷費2000元和注冊登記費5000元。會計分錄如下：
　　借：管理費用——開辦費10000
　　貸：銀行存款 10000
　　例9：A企業聘請法律顧問，以現金支付咨詢費600元。會計分錄如下：
　　借：管理費用——咨詢費600
　　貸：庫存現金600
　　例10：A企業本月應繳納房產稅500元、車船使用稅300元，同時購入印花稅200元。會計分錄如下：
　　借：管理費用——稅費1000
　　貸：應繳稅費——應繳房產稅500
　　——應繳車船使用稅
　　300
　　庫存現金200
　　例11：A企業以現金支付業務招待費15000元。會計分錄如下：
　　借：管理費用——業務招待費
　　15000
　　貸：庫存現金15000
　　需要注意的是，對于小企業業務招待費，《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第四十三條規定“企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰”。假設該小企業取得銷售收入250萬元，則該企業年終所得稅匯算清繳時，應調增應納稅所得額計算如下：
　　250×5‰＝1.25（萬元）＞1.5×60%＝0.9（萬元）
　　則業務招待費調增所得額＝1.5-1.5×60%＝1.5-0.9＝0.6（萬元）
　　期（月）末，A企業可本賬戶的余額26600元轉入“本年利潤”賬戶。
　　借：本年利潤26600
　　貸：管理費用26600
　　參考文獻：
　　1、財政部會計司編寫組.企業會計準則講解[M].人民