淺談小企業流動負債的會計處理

　　摘要：文章以《小企業會計準則（征求意見稿）》為基礎，結合小企業實際情況，對小企業流動負債的會計核算方法進行探討，旨在幫助小企業會計人員在熟悉學習《小企業會計準則》的基礎上，做好會計工作。
　　關鍵詞：小企業；負債；流動負債；短期借款；應付及預收款項；應付職工薪酬
　　
　　小企業的負債是指小企業過去的交易或者事項形成的，預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。小企業的負債按照其償還速度或償還時間的長短，可分為流動負債和非流動負債。本文以《小企業會計準則（征求意見稿）》為基礎，結合小企業實際情況擬對小企業流動負債的會計處理展開討論。
　　一、流動負債及其分類
　　根據《小企業會計準則（征求意見稿）》有關規定，小企業的流動負債是指小企業預計在1年或者超過1年的一個正常營業周期內清償的債務。小企業的流動負債包括：短期借款、應付及預收款項、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息等。本文分別對上述流動負債的會計處理進行具體分析，從而對具體流動負債項目的會計核算內容進行嘗試性探討。
　　二、流動負債的會計核算
　　《小企業會計準則（征求意見稿）》要求，小企業各項流動負債應當按照實際發生額入賬。
　　（一）短期借款的會計核算
　　短期借款是指小企業從銀行或其他金融機構取得的，時間不超過一年或者超過一年的一個正常營業周期內清償的借款。短期借款應當按照借款本金和借款利率按期計提利息費用，計入財務費用。取得借款時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“短期借款”賬戶，結轉或支付利息時，借記“財務費用”賬戶，貸記“應付利息”賬戶或“銀行存款”賬戶。
　　例1：甲小企業3月1日，從銀行取得3個月借款200000元，年利率為6%，到期一次還本付息。會計處理如下：
　　3月1日，取得借款時：
　　借：銀行存款200000
　　貸：短期借款200000
　　3月31日，結轉利息時：
　　借：財務費用（200 000×6%÷12）
　　1000
　　貸：應付利息1000
　　4月30日，結轉利息時：
　　借：財務費用（200000×6%÷12）
　　1000
　　貸：應付利息1000
　　5月31日，結轉利息時：
　　借：財務費用（200000×6%÷12）1000
　　貸：應付利息 1000
　　6月1日，償還本息：
　　借：短期借款200000
　　 應付利息 3000
　　貸：銀行存款203000
　　如果上述甲小企業按月償還利息，月末支付利息時，借記“財務費用”賬戶貸記“銀行存款”賬戶。具體會計分錄如下：
　　3月1日，取得借款時：
　　借：銀行存款200000
　　貸：短期借款200000
　　3月31日，結轉利息時：
　　借：財務費用（200000×6%÷12）
　　1000
　　貸：銀行存款1000
　　3、4月末、5月末分錄同上。
　　6月1日，償還本金：
　　借：短期借款200000
　　貸：銀行存款200000
　　（二）應付及預收款項的會計核算
　　應付及預收款項是指小企業購買材料物資或銷售商品過程中，發生的應付未付或預收商品的貨款，它包括應付賬款、應付票據、應付利息和預收貨款。該應付利息的會計核算已經提及，不再重復。應付賬款是指小業因購買材料、商品或接受勞務供應等經營活動應支付的款項；預收賬款是指小企業按照合同規定向購貨單位預收的款項。與應付賬款不同，預收賬款所形成的負債不是以貨幣償付，而是以貨物償付。應付票據則是指小企業購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業匯票，包括商業承兌正票和銀行承兌匯票。
　　1、應付賬款的會計核算
　　如前所述，應付賬款是在小企業購買材料時發生的。發生時，借記“原材料”賬戶，貸記“應付賬款”賬戶。如果小企業是一般納稅人，則借記“原材料”賬戶和借記“應繳稅費——應繳增值稅（進項稅額）”賬戶，貸記“應付賬款”賬戶。
　　例2：乙小企業為小規模納稅人，3月1日，從甲工廠購買材料一批，價款為20000元，增值稅為3400元，運雜費600元。貨款暫欠。會計處理如下：
　　借：原材料 24000
　　貸：應付賬款——甲工廠24000
　　如果乙小企業屬于一般納稅人，不考慮運雜費中的增值稅。會計分錄如下：
　　借：原材料20600
　　應繳稅費——應繳增值稅（進項稅額）3400
　　貸：應付賬款——甲工廠24000
　　付款時：
　　借：應付賬款——甲工廠24000
　　貸：銀行存款24000
　　2、應付票據的會計核算
　　小企業應付票據的會計核算主要適用于商業匯票的會計核算。小企業購買材料時，采用商業匯票結算方式，借記“原材料”賬戶，貸記“應付票據”賬戶。如果小企業是一般納稅人，則借記“原材料”賬戶和借記“應繳稅費——應繳增值稅（進項稅額）”賬戶，貸記“應付票據”賬戶。
　　例3：丁小企業為小規模納稅人，3月1日，從乙工廠購買材料一批，價款為30000元，增值稅為5100元，保險費900元。貨款以商業承兌匯票付訖。會計處理如下：
　　借：原材料 36000
　　貸：應付票據36000
　　如果丁小企業屬于一般納稅人，則會計分錄如下：
　　借：原材料30900
　　應繳稅費——應繳增值稅（進項稅額） 5100
　　貸：應付票據36000
　　票據到期時：
　　借：應付票據 36000
　　貸：銀行存款36000
　　票據到期無款時，暫欠：
　　借：應付票據36000
　　貸：應付賬款 36000
　　3、預收賬款的會計核算
　　預收賬款業務屬于銷貨業務，預收賬款業務不多的小企業，可以不設置“預收賬款”賬戶。發生的預收賬款計入“應收賬款”賬戶的借方。預收賬款業務發生時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“預收賬款”賬戶，發出商品或出售商品時，借記“預收賬款”賬戶，貸記“主營業務收入”賬戶。若是一般納稅人企業，借記“預收賬款”賬戶，貸記“主營業務收入”賬戶和“應繳稅費——應繳增值稅（銷項稅額）”賬戶。
　　例4：丙小企業為一般納稅人，3月18日，預收乙工廠貨款300000元。根據進賬單，作會計分錄如下：
　　借：銀行存款300000
　　貸：預收賬款——乙工廠300000
　　向乙工廠發出商品一批，價款300000元，增值稅51000元，代墊運雜費9000元，以支票付訖：
　　借：預收賬款——乙工廠360000
　　貸：主營業務收入300000
　　 應繳稅費——應繳增值稅（銷項稅額） 51000
　　 銀行存款 9000
　　補收貨款：
　　借：銀行存款60000
　　貸：預收賬款——乙工廠60000
　　需要注意的是，補收的貨款在小企業發出商品時，不得計入“應收賬款”賬戶，只能在“預收賬款”賬戶中核算，多退少補。
　　（三）應付職工薪酬的會計核算
　　應付職工薪酬是指小企業為獲得職工提供的服務而應付給職工的各種形式的報酬以及其他相關支出。小企業的職工薪酬通常包括以下內容：職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；住房公積金；工會經費和職工教育經費；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動關系給予的補償；其他與獲得職工提供的服務相關的支出等。
　　小企業應當在職工為其提供服務的會計期間，將應付的職工薪酬確認為應付職工薪酬，并根據職工提供服務的受益對象，分別按下列情況進行處理：一是應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產品成本或勞務成本；二是應由在建工程負擔的職工薪酬，計入建造固定資產成本；三是其他職工薪酬（包括因解除與職工的勞動關系給予的補償），計入管理費用。
　　例5：某小企業本期發生應付職工薪酬總額為82000元。其中，生產A產品發生職工薪酬30000元，車間管理人員應付職工薪酬為2000元，基本建設工程人員應付職工薪酬為20000元，行政管理人員應付職工薪酬為10000元，因解除與職工的勞動關系給予辭退職工補償20000元。有關會計處理如下：
　　計算并分配應付職工薪酬：
　　借：生產成本——A產品30000
　　制造費用2000
　　在建工程20000
　　管理費用——應付工資 10000
　　——辭退福利 20000
　　貸：應付職工薪酬——應付工資
　　62000
　　——辭退福利
　　20000
　　發放時：
　　借：應付職工薪酬——應付工資
　　62000
　　——辭退福利
　　20000
　　貸：銀行存款82000
　　對于應交稅費的會計核算，本文限于篇幅不作探論。
　　參考文獻：
　　1、財政部會計司編寫組.企業會計準則講解[M].人民