淺析會計處理方法對納稅籌劃的影響

白晶

（哈爾濱中慶燃氣有限責任公司，黑龍江 哈爾濱 150000）

1 費用列支的選擇對納稅籌劃的影響

對于費用列支,納稅籌劃的指導思想是在稅法允許的范圍內(nèi),盡可能地列支當期費用,預計可能發(fā)生的損失,以減少應交所得稅來獲得稅收利益。

1.1 合理列支各項費用。企業(yè)可以在不違反稅法和財務制度的前提下,通過對各項費用充分合理的列支,對各項可能發(fā)生的損失進行充分估計,縮小稅基,減少應納稅所得額。對于國家允許在費用中列支的項目,如按計稅工資總額的2%、14%、1.5%提取的職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費,應盡可能地提足提全。對于一些可能發(fā)生的損失,如壞賬損失等,企業(yè)應充分預計,在稅法允許的范圍內(nèi)盡可能按上限提足準備金。這既符合國家稅法和財務制度的規(guī)定,又能收到節(jié)稅的效果。

1.2 有列支限額的費用應合理核定,如業(yè)務招待費,公益救濟性捐贈等應準確掌握允許列支的限額,將限額以內(nèi)的部分充分列支。

1.3 盡可能地縮短成本費用的攤銷期,以增大前幾年的費用,遞延納稅時間,達到節(jié)稅的目的。

2 存貨計價方法的選擇對納稅籌劃的影響

不同的存貨發(fā)出計價方法,會得出不同的期末成本,出現(xiàn)不同的企業(yè)利潤,進而影響所得稅的數(shù)額。我國現(xiàn)行稅制規(guī)定:納稅人各項存貨的發(fā)生和領用,按實際成本價計算,計算方法可以在個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、后進先出法等五種方法中任選一種。企業(yè)在利用存貨計價方法選擇進行納稅籌劃時,要考慮企業(yè)所處的環(huán)境及物價波動等因素的影響。具體地說有以下幾個方面:

2.1 在實行比例稅率條件下,對存貨計價方法進行選擇,必須充分考慮市場物價變化趨勢因素的影響。一般來說,當材料價格不斷上漲時,采用后進先出法來計價,可以使期末存貨成本降低,本期銷貨成本提高,從而使企業(yè)計算應納所得稅額的基數(shù)相對的減少,從而達到減輕企業(yè)所得稅負擔,增加稅后利潤。反之,當材料價格不斷下降,采用先進先出法來計價,同樣會導致期末存貨價值較低,銷貨成本增加,從而減少應納稅所得,達到“節(jié)稅”目的。而當物價上下波動時,企業(yè)則應選擇加權(quán)平均法或移動加權(quán)平法對存貨進行計價,以避免因銷貨成本的波動而影響各期利潤的均衡性,造成各期應納所得稅額上下波動,增加企業(yè)籌措、安排資金的難度。

2.2 在實行累進稅率條件下,選擇加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法對發(fā)出和領用存貨進行計價,可以減輕企業(yè)的稅收負擔。因為采用加權(quán)平均法對存貨進行計價,各期計入產(chǎn)品成本的材料等存貨的價格比較均衡,企業(yè)產(chǎn)品成本不會發(fā)生較大變化而使各期利潤趨于平衡,不會因為利潤變化而使利潤峰值套用過高稅率,加重企業(yè)稅收負擔而影響稅后收益。

2.3 如果企業(yè)正處于所得稅的免稅期,那就意味著在該期間內(nèi)企業(yè)獲得的利潤越多,得到的免稅額也就越多,這樣企業(yè)就可以通過選擇先進先出法計算材料費用,減少材料費用的當期攤?cè)?擴大當期利潤;相反,如果企業(yè)正處于納稅期,當期實現(xiàn)利潤越多則應繳所得稅越多,那么,企業(yè)就可以選擇后進先出法,適度加大當期的材料費用攤?cè)?以達到減少當期收益并減輕當期稅負的目的。

3 固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對納稅籌劃的影響

折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按照固定的方法對固定資產(chǎn)的剩余價值進行的成本分攤。所以折舊作為成本的重要組成部分有著“稅收調(diào)色板”的效用。按會計制度規(guī)定,企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法和年數(shù)總合法和雙倍余額遞減法,運用不同的折舊方法計算出的折舊額是不相等的,即分攤到各期生產(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也不同,直接影響企業(yè)當期的利潤水平和稅收負擔。折舊方法上存在的差異為納稅籌劃提供了可能,但在利用固定資產(chǎn)折舊方法的選擇進行納稅籌劃時,應考慮以下幾方面的問題:

3.1 不同稅收制度的影響

在比例稅制下,如果各年的所得稅稅率不變,則應選擇加速折舊法比較有利。這主要是因為采用加速折舊法在固定資產(chǎn)投資的最初年份里提取的折舊額較多,而在隨后的年份里提取的折舊額較少,這樣就可以獲得延期納稅的好處,相當于企業(yè)在開始的年份里取得了一筆無息貸款。

但如果未來所得稅稅率越來越高,則應選擇平均年限法較為有利。由于延緩納稅收益與稅率高低成正比,在未來所得稅稅率越來越高的情況下,增加的以后年度的稅負大于延緩納稅的收益。因此,在未來稅率越來越高時,就需要進行詳細的對比分析,才能對企業(yè)的折舊方法做出最佳選擇。

在累進稅制下,過高的利潤額會引起對應的稅率偏高,從而引起總體稅負偏高。在這種情況下,則適宜采用平均年限法,可以使企業(yè)各期利潤保持在一個相對穩(wěn)定的狀態(tài),避免因忽高忽低而增加當期納稅額。

新的會計制度及稅法,對固定資產(chǎn)的預計使用年限和預計凈殘值沒有作出具體的規(guī)定,只要求企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和具體消耗形式,合理確定固定資產(chǎn)的預計使用年限和預計凈殘值。這樣企業(yè)便可根據(jù)自己的具體情況,選擇對企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊以達到節(jié)稅及理財?shù)哪康摹Ｈ缙髽I(yè)在享受減免稅優(yōu)惠待遇時,可以通過延長固定資產(chǎn)折舊年限,將計提的折舊遞延到減免稅期滿后計人成本而獲得節(jié)稅收益。如企業(yè)處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期且未享有稅收優(yōu)惠待遇時,縮短固定資產(chǎn)折舊年限,往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收,使后期成本費用前移,前期利潤后移來獲得延期納稅收益。

3.2 資金的時間價值影響

在固定資產(chǎn)價值一定的情況下,無論企業(yè)采用那種折舊方法,無論折舊年限長短,計算提取的折舊總額都是一致的。但由于資金受時間價值的影響,選擇不同的折舊方法就會獲得不同的資金時間價值、承受不同的稅收負擔。因為資金會隨著時間的推移而增值,不同時點上同一單位資金的價值是不相等的。在比較各種不同的折舊方法帶來的稅收收益時就必需采用動態(tài)方法來分析,如:先將企業(yè)按規(guī)定提取的折舊額按當時銀行利率進行貼現(xiàn)后,計算出各折舊方法下計提的折舊費用現(xiàn)值總和及抵稅額現(xiàn)值總和進行比較,在不違反稅法的前提下,選擇能夠帶來最大抵稅現(xiàn)值的折舊方法來計提固定資產(chǎn)折舊。

3.3 通貨膨脹因素的影響

按我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定,對企業(yè)擁有的資產(chǎn)實行按歷史成本計價原則。這樣,如果存在通貨膨脹,則企業(yè)按歷史成本所收回的資金的實際購買力將大大貶值,無法按現(xiàn)行的市價進行固定資產(chǎn)簡單再生產(chǎn)的重置。但是,在存在通貨膨脹的情況下,如果企業(yè)采用加速折舊方法,既可以使企業(yè)縮短回收期;又可以使企業(yè)的折舊速度加快,有利于前期的折舊成本取得更多的稅收抵稅額,從而取得延緩納稅的好處,從而相對增加企業(yè)的投資收益?？梢?通貨膨脹的存在對企業(yè)并非總是不利的,企業(yè)可以通過采用加速折舊方法的選擇有效地利用通貨膨脹,使企業(yè)獲得“節(jié)稅”效應。

4 長期投資核算方法對納稅籌劃的影響

對外長期投資收益的會計核算辦法有兩種,即成本法和權(quán)益法?，F(xiàn)行稅法規(guī)定,企業(yè)在取得股份以后,其賬務處理應根據(jù)投資者的投資在被投資企業(yè)中所含的比例和所能產(chǎn)生的影響程度決定采用那種辦法核算。當長期投資的股份低于被投資企業(yè)股份的25%時,所擁有的股權(quán)不足以對被投資企業(yè)的經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響時,適用以成本法進行核算。當股權(quán)比例超過25%時適用以權(quán)益法進行核算。因此在納稅策劃中,如果不考慮其他因素影響,僅從取得的“節(jié)稅效益”的角度考慮,投資于被投資企業(yè)股份在25%左右時,應選擇低于25%的比例,對長期投資收益采用成本法進行核算。

[1]劉惠琴.新時期會計處理方法的選擇對納稅籌劃的影響.經(jīng)濟技術協(xié)作信息,2009;15

[2]宋國慧.淺談企業(yè)會計處理中的納稅籌劃.山東煤炭科技,2007;4

[3]高麗萍.論會計處理方法與納稅籌劃.經(jīng)濟師,2009;5