做好企業應收賬款風險管理措施

寇紅玉

（中國電子科技集團公司第十二研究所，北京 100015）

應收賬款作為一種債權性資產是企業流動資產的重要組成部分。隨著我國經濟市場化程度的加深，商業信用的推行，企業應收賬款大量增加，發生壞賬損失風險日益加大，因此企業應收帳款風險管理的重要性也日益突出，成為企業經營管理活動中重要的一環。

一、企業應收賬款大量增加的原因

1、市場競爭日益加劇的結果

市場經濟高度發展，企業競爭日益加劇。企業必須采用賒銷等優惠措施才能擴大銷售，搶占市場。賒銷不僅能使客戶獲得所需商品，實際上還使客戶在一定期間無償使用這部分資金。企業只有向客戶提供賒銷等優惠條件比競爭對手更優才能對客戶產生吸引。

2、企業業績考核目標片面化所致

傳統業績考核目標只重視對銷售收入、利潤的考核，對企業的現金流量等指標考核力度不夠，對應收賬款的回收及壞賬損失不夠重視。相關業務部門及人員甚至整個企業為了追求企業利潤最大化，只重視銷售收入的增加，根本不考慮應收賬款的資金回籠，致使應收賬款大量增加。

3、應收賬款控制制度不健全

很多企業沒有建立健全專門的應收賬款控制制度，造成應收賬款管理混亂。沒有賒銷授權審批制度，造成賒銷額度隨意，貨款不能及時收回時又沒有明確的責任部門和責任人承擔后果，有可能會形成呆賬、死賬；沒有建立合理有效的應收賬款催收機制和相應的考核獎懲辦法，相關部門和責任人缺乏積極性，對應收賬款催收不力，會使應收賬款發生壞賬的風險加大，給企業帶來資產損失。

4、缺乏對應收賬款的分析管理及監督

企業在會計核算上沒有建立健全應收賬款分析管理制度，只是在年終財務決算前，為了應付審計才對應收賬款余額按賬齡簡單分類。平時對應收賬款情況缺少統計分析，相關部門之間缺少溝通和配合，不能及時將有關信息進行傳遞。使應收賬款催收不及時，增加發生壞賬損失的風險。沒有建立應收賬款對賬制度，不能定期與客戶核對往來賬，以保證數據準確無誤。由于在發出貨物、支付貨款、提供發票以及收回貨款等很多環節，都有可能發生誤差，如果能定期與客戶核對，便可以及時發現問題并予糾正，否則可能造成雙方賬面金額不一致，給應收賬款回收帶來很大困難。沒有建立壞賬核銷制度，對實際上收不回來的應收賬款長期掛賬，不及時處理，造成很大的應收賬款余額。

二、應收賬款管理不善會給企業帶來風險

大量應收賬款的產生增加了銷售收入和企業利潤，提高了企業競爭力，而現金流量沒有相應增加，由此產生的銷售稅金上繳以及年內所得稅預繳卻加速了企業現金流出。企業因追求表面效益墊付的股東分紅也會占用大量流動資金，長此以往必將會造成企業流動資金短缺，嚴重影響企業資金周轉，增加企業生產經營風險。

如果企業沒有重視對應收賬款的管理，缺乏對應收賬款的控制監督，則會增加應收賬款管理中的出錯概率，使企業遭受額外損失。面對大量的應收賬款客戶，有可能難以及時發現核算差錯，或是不能及時了解應收賬款動態情況以及對方單位詳情。另外如果對應收賬款的合同、承諾和有關審批手續等資料管理疏忽，有可能使企業已形成的應收賬款本可以按時收回的不能按時收回，可以全部收回的只有部分收回，可以通過法律手段收回的，卻由于相關資料不齊全而不能收回，最終使企業遭受額外損失。

三、應收賬款的風險管理措施

1、完善客戶信用分析機制，制定合理的信用政策

及時調查掌握客戶生產經營、債權債務、財務狀況以及行業發展前景和風險，甚至有必要了解客戶母子公司生產經營情況等相關信息，并根據信用記錄更新客戶信用評估信息，調整客戶資信等級，合理確定、調整新老客戶信用額度及期限。對資信等級上升客戶可放寬信用政策，適當增加賒銷額度；對資信等級沒有變化的客戶仍采用原有信用政策；對資信等級下降客戶則要及時采取現款交易或加大催收力度等有效措施降低應收賬款回收風險。另外企業還可充分利用商業折扣和折讓、現金折扣和折讓等營銷策略提高應收賬款回收速度，控制應收賬款額度。

2、建立并完善應收賬款內控制度

2.1 建立賒銷和銷售折扣折讓授權審批制度。對各級主管負責人及銷售人員的應收賬款賒銷額度及折扣折讓比率進行授權控制，超過授權額度，必須嚴格按照賒銷審批程序逐級審批決定。

2.2 加強應收賬款職責控制。根據銷售業務流程，明確相關業務部門和財務部門在應收賬款管理中的權限和責任，進行職能分工，強化部門負責制，并將責任落實到人。保持相關部門之間溝通、協作和相互監督，以保證數據資料準確并防止舞弊情況發生。

2.3 嚴格合同簽訂、履行程序。合同談判人員與簽訂人員分離，并由法律顧問審定合同，以防舞弊情況的發生。嚴格按照合同約定履行產品交付、發票提供、貨款回收等程序。如客戶未按約定付款，要及時給予提示并進行催收。

2.4 建立并完善壞賬損失審批核銷制度。保證壞賬核銷資料齊全，手續完整，對于估計無法收回的應收賬款核銷后應設備查簿，并定期催收，以保證企業最大限度的現金流入。防止內外串通，造成企業資產流失。

3、建立合理有效的催收機制

應收賬款回收必然會產生收賬成本。企業應充分考慮應收賬款回收所增加的盈利、所引起的成本和壞賬損失等因素，并制定相應量化標準。應收賬款賬齡越長，發生壞賬損失的風險越大。對逾期應收賬款，企業應及時采取有效措施進行催收。在應收賬款回收有困難的情況下，可以采用各種債務重組方式解決。這樣不僅能最大限度的收回欠款，以免遭受更大損失，還能緩解客戶暫時財務困難。如果確定客戶故意拖欠貨款，不必采用通常催收辦法，應及時借助法律途徑解決。

4、加強對應收賬款的分析管理和監督

企業財務部門應按客戶資料建立應收賬款輔助賬，統計分析各客戶的應收賬款余額、賬齡以及增減變動情況，并編制分析報表，為評估、調整賒銷客戶的信用等級提供可靠依據。按月向相關業務部門及負責人員提供應收賬款余額分析報表，保證部門之間及時溝通、核對有關信息，發現問題及時查明原因并解決。按季向客戶寄送應收賬款余額確認函并保存相關資料，不僅可以及時核對，保證財務信息的準確性，還可避免因賬齡太久錯過法律追溯時效，給企業造成不必要的損失。財務部門或內審部門應定期對大額應收賬款的發生、回收、賬齡等動態情況進行跟蹤、監督，保證貨款正常回收，降低壞賬損失。同時也利于及時發現問題和糾紛，并做出相應對策。

5、確定預算目標，建立完善應收賬款回收業績考核和獎懲制度

將對相關業務部門和負責人員銷售收入考核和應收賬款回收考核與獎懲結合起來。年初既要確定銷售收入指標，又要確定應收賬款資金回籠率指標。并將指標按月分解落實，指標完成情況與各相關部門和負責人員的考核掛鉤。完成目標任務者給予獎勵，超額完成目標任務者給予超額獎勵，未完成目標任務者要承擔責任，并給予相應處罰。

四小結

資金是企業生存和發展的基礎，企業要充分考慮應收賬款帶來的盈利，以及由此帶來的風險。加強對應收賬款的風險管理，確保企業有足額的現金流入，從而提高企業的經營管理效益，實現企業價值最大化。

[1]《財務管理與資產產權管理經驗交流匯編》.中國電子科技集團公司財務部.

[2]《財務成本管理》，經濟科學出版社.