工程決算審計的新思路

章 萍

（上虞市專業審計中心，浙江 上虞 312300）

審計方法和程序上要重視前期的設計和招標，中期的在建以及后期的竣工驗收。作為工程決算審計不容忽視的一項重要內容，工程決算造價的審計是在審計工程建設程序、與工程有關的財務收支、建設資金的運用情況以及建設項目的效益性等以外的又一重要內容，它是在工程竣工后,根據施工單位的資質等級、營業執照取、費資格證書、施工圖紙、設計的變更、簽取證,以國家頒布的現行定額為依據,對工程量進行重新計算,套用定額,按當時的市場價格找出差額,最終按照工程的類別進行取費,完成對工程造價的審核和驗收。通過與原定的決算工程造價進行比較，最后確定應該核增或核減的數額,并出具審計報告。對于工程決算審計的認識，我們應該先從審計的概念出發，認清它在實際工程中的應用范圍。針對實際中對工程決算審計方面知識的不斷加強和經驗的不斷積累，總結出具體實踐過程中經常出現的問題，以及如何對其進行防范。根據對工程決算審計內容的不斷分析和認知，總結其中容易被忽視的地方，采取新的思路，對工程決算中的各種問題進行考察，審核，最終實現工程決算審計要求的目的。

一、工程審計的概念

"審計"是指國家行政主管機關在基本建設項目竣工投產試運行后，經國家計委的初步驗收，國家審計機關對項目的投資效益、投資質量、對國有資金運行狀況按照審計機構的有關規定進行審核評價，實行行政經濟監督的行為。所謂"審價"，是指社會中介機構在工程項目通過竣工質量驗收后，根據合同、國家定額及相關的工程資料，對工程結算造價所做的審查核對工作。

二、工程決算審計的范圍

工程決算審計主要是針對有政府性投資的建設項目。包括所有行政、事業單位、國有企事業單位的建設項目，均要經過財務決算審計和造價審計。對于有一定規模并且涉及相關人員較多的非政府性投資的建設項目，則需要進行工程造價審計。企業自用建設項目的建造是否進行審計由企業自行決定。

三、工程決算審計的內容

1、審查決算資料是否完整。與建設項目相關的建設和施工等單位應提供如下幾種資料：（1）批準的可行性研究報告，初步設計、設備清單和投資概算；（2）工程預算（承包商的報價單）和結算書；（3）同級財政審批的各年度財務決算報表和竣工財務決算報表；（4）各年度下達的固定資產投資計劃和調整計劃；（5）各種相關合同和協議書；（6）已辦理竣工驗收的單項工程的相關竣工驗收資料；（7）施工圖、竣工圖、設計變更、現場簽證以及施工記錄；（8）建設項目設備、材料采購以及出、入庫的相關資料；（9）會計憑證、會計帳簿、財務會計報表以及其他相關的會計資料；（10）財產盤點移交清單和工程項目交點清單；（11）其他的相關資料等。2、審查竣工財務決算報表和說明書是否完整、內容是否真實。（1）大、中型建設項目財務決算報表主要包括5個表，分別為：基本建設項目竣工決算審批表、大、中型建設項目竣工工程概況表、竣工工程財務決算表、交付使用資產總表和交付使用資產明細表。（2）小型基建項目財務決算報表是由兩個表組成的，分別為：竣工工程決算總表和交付使用資產明細表。3、審計各項建設投資支出是否真實、合規。主要包括對建安工程投資的審計、設備投資的審計、待攤投資列支的審計、其他投資支出的審計、待核銷基建支出的審計和轉出投資的審計等。4、審計建設工程竣工結算是否真實、合規。主要看約定的合同價款、合同價款調整內容以及索賠事項是否規范；工程設計變更價款調整事項是否有約定；施工現場的造價控制是否真實合規；工程進度款結算與支付是否合規；工程造價咨詢機構出具的工程結算文件是否真實合規等。5、審計概算的執行情況。主要包括對實際完成投資總額的真實合規性的審計、概算總投資的審計、投入實際金額的審計、實際投資完成額比較的審計以及對分析超支或節余的原因的審計。6、審計交付使用資產是否真實、完整。主要包括對是否符合交付使用條件的審計、交接手續是否齊全的審計、應交使用資產是不是真實完整的審計等。7、審計結余資金及基建收入。主要看對結余資金的管理是否規范；庫存物資的管理是否規范，數量、質量存不存在問題，庫存材料的價格是否真實；往來款項、債務債權是否清晰，是否存在轉移挪用問題，債務債權的清理是否及時；基建收入是否及時清算，來源是否得到核實，收入分配存不存在問題。8、審計尾工工程。主要包括對未完工工程工程量的真實性審計以及對預留投資金額的真實性的。

四、工程決算審計中的注意事項

1、通過對工程招投標的標底進行審查。工程招投標中標底存在高估估冒的現象，可以通過審計查找出來。2、重視對零星配套工程的審計。某些施工單位利用這項工程在總造價中所占份額較少，不被重視的特點，乘機套取工程價款。因此審計人員應該深入工程現場，對照工程決算書中的工程量，對實際工程進行測量、核對。3、審計工程經濟簽證的問題。工程經濟簽證一般發生在建設項目施工期間，因此，在條件允許的情況下，應該深入工程現場，隨時確認工程經濟簽證的過程，進行事前、事中的審計，保證工程經濟簽證的真實性和準確性。若條件不允許，則應在審計工程結算時，將施工圖和招投標中標標底與工程經濟簽證逐項進行核對。4、審查工程量的真實性。審計人員應該按照各專業規定的計算工程量的規則，依照工程竣工圖和施工現場的情況進行核對，避免出現多算、冒算、重算和錯算的現象，保證工程造價的真實性。5、審核材料單價，嚴格控制材料費用。目前市場供應的材料在產地、質量和規格型號上存在很大的差異。審計人員應該根據施工圖中指定的材料品種、規格和型號，根據材料的具體情況，展開市場調查，掌握材料在市場中的最新動態，加大審計力度。6、審查取費標準是否合理。目前大部分建設單位在沒有采用工程量報價單的情況下運用競標的方式，招標采取費率招標。將施工單位承諾的讓利金額直接寫入工程承包合同，目的是降低工程造價。因此，在審計過程中應重點考慮工程的取費標準及其類別，保證取費標準的合理性，控制好工程造價。7、審查簽證單的真實性。在工程造價審計中，對于施工圖中的內容要進行實地考察，同時對簽證上的變更內容與實際施工情況進行核實，這樣能更準確的確定工程量。隱蔽工程的簽證，應標示出被隱藏的部分、工作量等情況；圖紙之外的現場簽證，應核定簽證的具體時間、地點以及工程量等，避免出現隨意虛增簽證的相關費用。

五、工程決算審計的新思路

基建投資審計作為國家開展審計工作的一個比較重要的領域，使得作為基建投資審計中較為關鍵的基建工程決算審計顯得尤其重要。因此，如何采取和采取怎樣的行之有效的的技術方法，對于提高基建投資審計工作的質量、目標和效率則變得尤其重要。下面主要就平時審計工作中可以采取的幾種審計方法和思路逐個來進行分析與說明。

1、看圖法。是指通過看圖來核實工程量和工程價款，從而核定工程總造價的一種方法。對于基建工程決算審計，要準確計算審定工程造價的真實性，要求審計人員必須掌握所有的建筑識圖知識，既要看懂建筑施工圖，又要看懂結構圖和竣工圖；既要看懂水電系統圖，又要看懂水電平面圖。通過對所有圖紙的整體研究與分析，發現其中存在的問題和弊端。看圖法貫穿于基建工程決算審計的整個過程中。它是基建工程決算審計中最常用、最基本的一種方法。2、詢問法。是指審計人員通過對被審計單位參與基建項目管理的當事人、知情人或施工單位的施工人員、知情人以及預算員進行詢問，以詢問獲得的信息來核定基建工程量、工程價款的真實性和合理性的一種方法。詢問法是基建工程決算審計中最常用、最直接的一種方法。3、調查法。是指審計人員通過調查研究，了解實際情況，來核定基建工程量、工程價款的真實性和合理性的一種方法。調查法是基建工程決算審計中的一種切實可行的方法。4、觀察法。是指審計人員深入到施工現場進行實地的觀察和調查，了解并驗證實際情況，核定工程量、工程造價的真實性和合理性的一種方法。5、分析法。是指審計人員通過將自身的專業知識與實踐經驗的結合，運用系統化方法，對基建工程項目的具體內容進行分析歸類，發現疑點所在，揭露出問題的一種方法。分析法的目的主要是通過分析查找疑點，通過疑點查出錯誤與弊端，還有就是通過分析來驗證包括施工合同、圖紙等資料所反映的基建項目的具體情況，從而核定工程量、工程造價的真實性與合理性。6、開挖法。是指審計人員召集被審計單位相關人員和施工單位的相關人員到工程現場，挖開有疑點的隱蔽工程，來核定工程量、工程價款的真實性和合理性的一種方法。由于工作量太大，因此一般都采用抽樣定點的方式來核定。開挖法是一種比較直接的驗證問題真假的方法。7、核對法。是指審計人員采用將基建工程決算審計中的一種材料與另一種材料，通過相互驗證與復核的方式，進行互相查對，來核定基建工程決算工程量、工程造價的真實性和合理性的一種方法。 8、測量法。是指審計人員深入到工程現場，比照施工圖紙的相關數據，對實際工程量進行測量，準確計量相關器材的數量等，來核定基建工程決算工程量、工程造價的真實性和合理性的一種方法。

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