新會計準則下職工薪酬的變化及對企業(yè)的影響

　　摘 要：新會計準則是我國自改革開放以來，為了在會計方面實現(xiàn)與國際慣例趨同實行的重大舉措，對規(guī)范職工薪酬的確認、計量和報告具有重要的意義。
　　關鍵詞：新會計準則 職工薪酬 變化 影響
　　中圖分類號：F233 文獻標識碼：A
　　文章編號：1004-4914（2011）07-156-01
　　
　　2006年2月15日，財政部發(fā)布了包括1項基本準則和38項具體準則在內(nèi)的新的一整套企業(yè)會計準則體系。在新會計準則的諸多變化中，職工薪酬的變化尤為顯著。《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》，是相關規(guī)范內(nèi)容的首次制定與頒布，新準則統(tǒng)一規(guī)范了企業(yè)和職工建立在雇傭基礎上的各種支付關系，提出了明確的職工及職工薪酬的概念，統(tǒng)一了各項職工薪酬的確認與計量原則。
　　一、新準則下職工薪酬的主要變化
　?。ㄒ唬┮詼蕜t法規(guī)的形式規(guī)范了“職工”的范圍
　　新準則規(guī)定了以下三類人員為企業(yè)的“職工”：與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員；未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員；在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務的人員。從而為職工薪酬范圍的規(guī)定奠定了基礎。
　　 （二）界定了完整的職工薪酬的概念和范圍
　　原制度沒有規(guī)定一個完整統(tǒng)一的職工薪酬概念，對企業(yè)人工成本的核算不完整、不準確，比較分散。新準則從薪酬的本質(zhì)出發(fā)，規(guī)定凡是企業(yè)為獲得職工提供的服務所給予或付出的所有代價（對價），均構成職工薪酬，多方位、多角度地規(guī)范了職工薪酬的內(nèi)容。明確指出職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。包括：職工工資、資金、津貼和補貼；職工福利費、醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；住房公積金；工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動關系給予的補償；其他與獲得職工提供的服務相關的支出。
　?。ㄈ┙y(tǒng)一了職工薪酬的核算原則
　　原《企業(yè)會計制度》規(guī)定：除了工資津貼和福利費按受益對象計入資產(chǎn)、成本或當期費用外，職工薪酬的其他部分全部計入當期費用。新會計準則對各類職工薪酬的會計處理進行了統(tǒng)一規(guī)范，明確規(guī)定在職工提供服務的會計期間確認為負債，根據(jù)受益對象計入資產(chǎn)成本或當期費用。應由生產(chǎn)產(chǎn)品負擔的職工薪酬，計入存貨成本；應由在建工程負擔的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)成本；應由產(chǎn)品和在建工程負擔以外的其他職工薪酬，計入當期費用。新準則也統(tǒng)一了關于職工薪酬的披露原則，首次明確規(guī)范了披露的范圍和內(nèi)容，即因在財務報表附注中披露支付給職工的工資獎金津貼、各類社會保險福利費、住房公積金、支付因解除勞動關系所給予的補償以及其他職工薪酬等項目的金額。同時規(guī)范了對于因接受企業(yè)解除勞動關系補償計劃建議的職工數(shù)量不確定而產(chǎn)生的或有負債，應根據(jù)《或有事項》準則規(guī)定進行披露。
　?。ㄋ模⒎秦泿判愿＠鳛槁毠ば匠?br/>　　原制度對于企業(yè)向職工提供的許多非貨幣性福利都沒有納入職工薪酬核算，新準則將這些非貨幣性福利都納入職工薪酬，并規(guī)定了相應的會計處理方法。
　　 （五）提出辭退福利的概念及其確認與計量
　　原制度下沒有規(guī)定辭退福利的概念，企業(yè)一般是在實際支付辭退福利款項時計入當期費用。新準則從資產(chǎn)負債表觀的角度出發(fā)，提出辭退福利是對提前與職工終止勞動合同的一個現(xiàn)金補償。按照權責發(fā)生制的原則，規(guī)定當辭退計劃滿足準則規(guī)定的預計負債確認條件時，應當確認一項預計負債；同時由于職工被辭退后不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，所有辭退福利均應于滿足確認條件時，計入當期費用，使財務報表使用者及時了解企業(yè)因根據(jù)辭退計劃提供辭退福利所承擔的義務情況。這類福利的引進，使我國會計準則體系與國際會計準則體系達到了進一步的趨同。
　　二、新會計準則下應付職工薪酬核算對企業(yè)的影響
　?。ㄒ唬┯兄谌娣从橙斯こ杀?br/>　　準則中的定義涵蓋了企業(yè)職工薪酬的各種形式，不僅有直接的，還有間接的；有貨幣性的，還有非貨幣性的；有顯性的，還有隱性的，囊括幾乎所有與獲得職工提供服務相關的費用，使以前分散在各個科目的人工成本得到集中反映，將使企業(yè)的實際人工成本更加透明，一目了然；有助于企業(yè)正確核算資產(chǎn)、成本或當期費用，從而可以提供更為可靠的成本等信息。
　　（二）影響了企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果
　　由于新會計準則對職工薪酬的會計核算規(guī)定發(fā)生了變動，因此，新會計準則將對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生影響。
　　1.新會計準則取消了職工福利費按工資總額的14%計提的要求，企業(yè)可以按實際發(fā)生額列支，與稅收規(guī)定不一致時，作納稅調(diào)整。這將對企業(yè)財務狀況中的流動負債、存貨成本和經(jīng)營成果中的期間費用等產(chǎn)生一定的影響。
　　2.新會計準則第四條統(tǒng)一了各類職工薪酬的會計處理方法，企業(yè)應當在職工提供服務的會計期間，將應付的職工薪酬確認為負債，除應付的辭退補償只計入當期費用外，根據(jù)受益對象計入資產(chǎn)成本或當期費用。而原制度是除了工資津貼和福利費按受益對象計入資產(chǎn)、成本或當期費用外，其他職工薪酬如“五險一金”、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等，全部計入當期費用。這將對企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果，尤其是對工業(yè)企業(yè)的存貨成本會有較大影響。
　　3.對于提前解除勞動而可能發(fā)生的補償，原制度要求在發(fā)生時據(jù)實列支，新準則要求在符合一定條件下，應做預計負債處理，這也將影響各期損益。
　?。ㄈ┯欣谝龑衅髽I(yè)的投資方向
　　新會計準則實現(xiàn)了與國際會計準則的趨同，更加全面地反映企業(yè)支付的人工成本與費用。將幾乎所有的職工薪酬按受益對象處理，改變了以前只將應付工資、應付福利費根據(jù)受益對象核算，而教育經(jīng)費、工會經(jīng)費及無形資產(chǎn)研發(fā)過程中發(fā)生的人工成本一律計入當期費用的做法。新會計準則規(guī)定研發(fā)人員職工薪酬在符合相應條件下準予資本化，解決了原來研發(fā)人員的工資標準與企業(yè)利潤間的矛盾，將極大地調(diào)動企業(yè)家增加科技投入的積極性。研發(fā)人員職工薪酬可準予資本化，有利于引導投資方向，鼓勵投資者投資高科技行業(yè)。
　　
　　參考文獻：
　　1.財政部.企業(yè)會計準則——應用指南2006[M].中國財政經(jīng)濟出版社，2006
　　2.財政部會計司編寫組.企業(yè)會計準則講解[M].人民