淺析企業(yè)銀行存款違規(guī)操作的檢查思路與方法

　　摘 要：文章分析了加強(qiáng)銀行存款管理的重要意義，分別介紹了企業(yè)采取預(yù)收貨款及假存或少存多記等五種情況下，銀行存款違規(guī)操作常見的查賬方法，并對(duì)每一種查賬方法用案例加以詳細(xì)說明。
　　關(guān)鍵詞：企業(yè) 銀行存款 查賬
　　中圖分類號(hào)：F830.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
　　文章編號(hào)：1004-4914（2011）07-199-02
　　
　　一、加強(qiáng)銀行存款管理的意義
　　貨幣資金是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，其中銀行存款又占了貨幣資金相當(dāng)比重，因此搞好對(duì)銀行存款的審計(jì)，對(duì)加強(qiáng)企業(yè)貨幣資金的監(jiān)控，促使企業(yè)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定管好、用好資金，確保貨幣資金的安全、完整，保護(hù)所有者資產(chǎn)不受侵犯具有重要意義。為了保證經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)需要，合理使用銀行存款，提高資金使用效率，保證銀行存款的安全，必須加強(qiáng)銀行存款的管理。
　　二、企業(yè)銀行存款違規(guī)操作的查賬方法及案例
　　1.對(duì)違反有關(guān)規(guī)定進(jìn)行預(yù)收業(yè)務(wù)貨款或收取其他不合理款項(xiàng)，以貪污貨款或存入小金庫的查賬方法。檢查有關(guān)合同協(xié)議，分析其是否合法、合理，有無物資保證，是否給客戶造成損失，以及是否利用預(yù)收賬款調(diào)節(jié)本期收入，或?qū)⒈驹撧D(zhuǎn)入本期銷售收入的款項(xiàng)一直掛在“預(yù)收賬款”，從而達(dá)到降低利潤(rùn)、逃避或推遲納稅的目的。
　　如查賬人員在審查乙公司的“銀行存款日記賬”時(shí)發(fā)現(xiàn)，2007年7月6日80號(hào)憑證摘要注明“支付甲公司借款”，金額為15000元。經(jīng)查在本年度乙公司不存在與任何公司的借款業(yè)務(wù)，為什么要匯出這筆款項(xiàng)？
　　查賬人員調(diào)出80號(hào)憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：
　　借：其他應(yīng)收款——甲公司 15000
　　 貸：銀行存款 15000
　　所附的原始憑證是該公司在2007年7月6日甲公司的借款單據(jù)，與甲公司聯(lián)系，甲公司否認(rèn)借款業(yè)務(wù)但卻承認(rèn)6月26日曾預(yù)付乙公司采購貨款15000元。但在乙公司的銷售管理?xiàng)l例中明確規(guī)定不允許預(yù)收客戶款項(xiàng)。
　　查賬人員調(diào)出6月26日的憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：
　　借：銀行存款 15000
　　 貸：其他應(yīng)收款——甲公司 15000
　　所附的原始憑證是在2007年6月26日甲公司的還款單據(jù)，與實(shí)際業(yè)務(wù)名不副實(shí)，前后矛盾。該公司違反有關(guān)規(guī)定向甲公司收取預(yù)收貨款15000元，然后作了虛假的賬務(wù)處理，進(jìn)行貪污、挪用。
　　2.對(duì)為使銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額表面相符，進(jìn)行假存或少存多記的舞弊行為的查賬方法。此種情況應(yīng)核對(duì)銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單或核對(duì)銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的記賬憑證與原始憑證，看是否相符。
　　如查賬人員在核對(duì)某企業(yè)2007年12月“銀行存款日記賬”與“銀行存款對(duì)賬單”時(shí)發(fā)現(xiàn)，銀行存款調(diào)整后余額與對(duì)賬單余額調(diào)整后相等，但未達(dá)賬項(xiàng)的每項(xiàng)數(shù)額不一致，其中12月29日50號(hào)憑證（轉(zhuǎn)支419）余額為15350元，對(duì)賬單的支票419號(hào)金額為12350元，銀行存款日記賬12月50號(hào)憑證存入現(xiàn)金3000元，在對(duì)賬單上沒有反映。查賬人員對(duì)此表示懷疑，于是首先調(diào)閱50號(hào)憑證，其分錄為：
　　借：銀行存款 3000
　　 貸：庫存現(xiàn)金 3000
　　審查原始憑證時(shí)，發(fā)現(xiàn)“現(xiàn)金送存簿”沒有加蓋“現(xiàn)金收訖”字樣，即沒有反映現(xiàn)金交到銀行。調(diào)出50號(hào)憑證，其分錄為：
　　借：商品采購 15350
　　 貸：銀行存款 15350
　　查賬人員復(fù)核采購發(fā)票，其金額為12350元。
　　該企業(yè)賬務(wù)人員利用虛假銀行存款使銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額表面相符。
　　3.對(duì)出租、出借賬戶，為外單位轉(zhuǎn)賬套現(xiàn)從而收取好處費(fèi)或利用外單位銀行賬戶套取現(xiàn)金，從而既達(dá)到貪污的目的，又達(dá)到轉(zhuǎn)移資金的目的的查賬方法。檢查往來賬項(xiàng)與銀行存款日記賬是否存在不應(yīng)有或不正常的往來結(jié)算業(yè)務(wù)。核對(duì)銀行對(duì)賬單和銀行存款日記賬，如發(fā)現(xiàn)銀行對(duì)賬單有一收一付的賬務(wù)記錄，而銀行存款日記賬卻無此記錄，則進(jìn)一步查明是否出租、出借賬戶，或利用外單位銀行賬戶套取現(xiàn)金。
　　如查賬人員在審查某企業(yè)2007年“銀行存款日記賬”時(shí)，發(fā)現(xiàn)9月5日5號(hào)憑證的摘要記錄“存入暫存款”，金額為3萬元，9月20日、21日和25日分別在10號(hào)、12號(hào)和30號(hào)憑證摘要注明“提現(xiàn)”、金額各為10000萬元。查賬人員懷疑該企業(yè)有出租賬號(hào)行為。
　　查賬人員首先調(diào)出5號(hào)收款憑證，其分錄為：
　　借：銀行存款 30000
　　 貸：其他應(yīng)收款——××單位 30000
　　所附的原始憑證僅有一張“進(jìn)賬單”。調(diào)出10號(hào)憑證，支配用途為“差旅費(fèi)”；12號(hào)憑證，支配用途為支付季度獎(jiǎng)；30號(hào)憑證，支配用途為“備用金”。依據(jù)這一線索，查閱“現(xiàn)金日記賬”時(shí)，發(fā)現(xiàn)9月30日付款憑證35號(hào)，摘要為“付暫存款”3萬元。調(diào)出35號(hào)憑證，其分錄為：
　　借：其他應(yīng)付款——××單位 30000
　　 貸：庫存現(xiàn)金 30000
　　其原始憑證為××單位打出的白條收據(jù)。查賬人員審查××單位的賬簿記錄，尚未有30000元的收入。在××單位領(lǐng)導(dǎo)的支持下，查閱了商品銷售明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)××單位在9月4日銷售一批產(chǎn)品，其價(jià)款為30000元，與購貨方聯(lián)系，核定已付款。與銀行取得聯(lián)系，款項(xiàng)已劃到被查企業(yè)。被查企業(yè)出租賬戶，非法套取現(xiàn)金30000元。
　　4.對(duì)開設(shè)黑戶、截留收入，比如虛列銷貨退回款至黑戶的查賬方法。檢查銷售收入明細(xì)賬，看是否存在退貨業(yè)務(wù)。如存在，與對(duì)方聯(lián)系，確定相關(guān)金額；如無，則查明退貨款的入賬戶頭是否為企業(yè)黑戶。如查賬人員在審查某公司“銀行存款日記賬”時(shí)發(fā)現(xiàn)，2007年7月10日6號(hào)憑證摘要注明“罰款支出”，金額為32000元。查賬人員認(rèn)為摘要模糊，懷疑其中有作弊行為。
　　抽調(diào)6號(hào)付款憑證，其會(huì)計(jì)分錄：
　　借：營(yíng)業(yè)外支出 32000
　　 貸：銀行存款 32000
　　所附原始憑證一張，該原始憑證為稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)來的罰款通知，其中稅款為30000元，罰金為2000元。查賬人員進(jìn)而審查公司“應(yīng)交稅金”明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)該賬戶余額為零，納稅時(shí)間為7月2日，符合規(guī)定，為什么罰款？查賬人員進(jìn)一步審查7月2日的付款憑證(憑證號(hào)為2號(hào))其會(huì)計(jì)分錄為：
　　借：應(yīng)交稅費(fèi) 32000
　　 貸：銀行存款 32000
　　所附單據(jù)有轉(zhuǎn)賬支票一張，納稅申報(bào)表一張。查賬人員通過銀行查明，該支票的收款人為市百貨公司。市百貨公司證實(shí)這張支票是百貨組交來的貨款。查賬人員基本上明白了事實(shí)真相。說明該公司的內(nèi)部控制不嚴(yán)，會(huì)計(jì)員利用出納不熟悉業(yè)務(wù)，編制假傳票，貪污公款30000元。
　　5.對(duì)張冠李戴、貪污收入的查賬方法。張冠李戴貪污收入的具體表現(xiàn)如下：
　　（1）將銷售收入款存入“其他應(yīng)付款”，等到時(shí)機(jī)成熟，再將其貪污。
　　（2）將已收到的銷貨款不入“銀行存款”卻掛在“應(yīng)收賬款”，日后將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為壞賬。
　　具體查賬方法如下：檢查與銷售業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的往來賬，如應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等明細(xì)賬。調(diào)查與對(duì)方單位業(yè)務(wù)是否屬實(shí)；抽查一定的壞賬損失核銷業(yè)務(wù)，檢查是否有對(duì)已收到欠款的假壞賬進(jìn)行貪污的行為。
　　如查賬人員對(duì)某一小規(guī)模納稅企業(yè)的“壞賬準(zhǔn)備”進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)2007年7月一個(gè)月內(nèi)核銷的壞賬損失數(shù)比上年要多許多，于是對(duì)核銷的“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬進(jìn)行詳查。
　　查出“應(yīng)收賬款——甲公司”336333元貨款轉(zhuǎn)為壞賬，與甲公司聯(lián)系，不存在甲公司，經(jīng)追查賬務(wù)承認(rèn)，這實(shí)際是乙公司的貨款。2007年2月份對(duì)乙公司銷售時(shí)，作分錄：
　　借：應(yīng)收賬款——乙公司 336000
　　 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 336000
　　收到乙公司銷售款時(shí)不入賬，財(cái)務(wù)經(jīng)理伙同銷售部經(jīng)理將貨款336000元貪污，而“應(yīng)收賬款——甲公司”，實(shí)為虛擬購貨方。于2007年7月予以核銷，即
　　借：壞賬準(zhǔn)備 336000
　　 貸：應(yīng)收賬款——甲公司 336000
　　財(cái)務(wù)經(jīng)理等對(duì)銷售收入形成的應(yīng)收賬款移花接木、張冠李戴，核銷應(yīng)收賬款形成壞賬，從而達(dá)到貪污的目的。
　　三、結(jié)論
　　隨著與銀行存款有關(guān)的犯罪和會(huì)計(jì)造假的不斷出現(xiàn)，銀行存款的審計(jì)越來越受到重視。如何提高銀行存款審計(jì)的質(zhì)量，成為控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要方面。企業(yè)內(nèi)部的欺詐和會(huì)計(jì)舞弊（假賬）作為違紀(jì)的一種表現(xiàn)形態(tài)，可以說是隨著假賬的產(chǎn)生而產(chǎn)生的，而且假賬隨著會(huì)計(jì)方法的不斷發(fā)展與各種科技手段的不斷應(yīng)用而變得越來越多樣化、復(fù)雜化和隱蔽化。貨幣資金是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)必不可少的物質(zhì)條件。企業(yè)的各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)大多可能通過貨幣資金表現(xiàn)出來，同時(shí)貨幣資金也是不法分子盜竊、貪污、挪用的主要對(duì)象。因此企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的管理，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)銀行存款的監(jiān)督，通過對(duì)不同情況下銀行存款違規(guī)情況的檢查，增加識(shí)別作假手段及方法的能力。當(dāng)然隨著科技的不斷發(fā)展，還會(huì)有其他新的作假出現(xiàn)，只有增強(qiáng)意識(shí)，提高識(shí)別能力，才能不讓作假者有可乘之機(jī)。
　　
　　參考文獻(xiàn)：
　　1.陳祖香.杜曉佳.銀行存款的審計(jì)技巧[J].財(cái)