淺析資產(chǎn)減值新準則的特點及其影響

　　 摘 要：隨著經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟環(huán)境中的不確定性和風險也在不斷加大，使得資產(chǎn)減值會計成為會計規(guī)范的熱點問題。文章通過對新會計準則之資產(chǎn)減值準備的特點的概述，依據(jù)其特點分析了實施新資產(chǎn)減值準備對企業(yè)財務狀況的影響。
　　關鍵詞：新準則 資產(chǎn)減值 影響
　　 中圖分類號：F233 文獻標識碼：A
　　 文章編號：1004-4914（2011）11-157-01
　　
　　2000年12月財政部頒布的《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)應計提八項減值準備。為了進一步規(guī)范企業(yè)減值準備的會計處理和相關信息披露，2006年2月財政部頒布的新會計準則體系備受各方關注的資產(chǎn)減值會計準則作為第8號納入其中。為了更好地理解新準則，筆者針對資產(chǎn)減值的特點及其對企業(yè)的影響作一簡要分析，以便更加準確地對資產(chǎn)減值進行處理。
　　 一、資產(chǎn)減值新準則的特點
　　 （一）新準則擴大了資產(chǎn)減值的適用范圍
　　2001年的《企業(yè)會計制度》提出了8項資產(chǎn)減值準備，但在適用范圍上有所局限，新準則打破了適用范圍的局限，具有詳盡的實務指導內(nèi)容。
　　 （二）新準則規(guī)定了進行減值測試的前提
　　新準則規(guī)定，會計期末資產(chǎn)是否計提減值準備的前提是資產(chǎn)是否存在減值跡象，如果資產(chǎn)不存在減值跡象，則不必估計資產(chǎn)的可收回金額，也不必確認其減值損失。
　　 （三）新準則提出了“資產(chǎn)組”的概念
　　在會計實務中許多固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)難以單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此，要求以單項資產(chǎn)為基礎計提減值準備在操作上有困難。新準則引入了“資產(chǎn)組”的概念，規(guī)定企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計的，應當以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎確定資產(chǎn)組的可收回金額。對于以資產(chǎn)組為基礎如何確定資產(chǎn)減值損失，新準則作出了具體的規(guī)定。
　　 （四）新準則更加具有實務操作性
　　新準則中對于資產(chǎn)減值損失的確認、計量及會計處理作出了詳盡的規(guī)定，更加具有實務操作性。新準則規(guī)定，資產(chǎn)可收回金額應當按照資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定，考慮到不少固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的銷售價格較難獲得，因此，將銷售價格更改為公允價值，從而更容易確定資產(chǎn)的可收回金額。新準則還就如何確定資產(chǎn)的公允價值及其預計處置費用，如何預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率等提供了較為詳細的操作指南。
　　 （五）規(guī)定了總部資產(chǎn)和商譽的減值處理
　　新準則對企業(yè)總部資產(chǎn)和商譽的減值測試及其處理作了明確的規(guī)定，要求總部資產(chǎn)應當結(jié)合相關的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，確認相應的減值損失。商譽也應當結(jié)合與其相關的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試。這些相關的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合應當是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應中受益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合。
　　 （六）對于資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回作了禁止性規(guī)定
　　原準則規(guī)定，前期已確認的資產(chǎn)減值損失如果在以后會計期間恢復的，按照恢復的金額，在不超過已確認減值損失金額的范圍內(nèi)予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益。新準則對此作了禁止性規(guī)定，對于前期已確認的資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回，在資產(chǎn)處置、出售、對外投資等情況下除外。這里的不得轉(zhuǎn)回是針對長期資產(chǎn)減值而言，流動資產(chǎn)如存貨、短期投資、應收款項等的減值問題由其他的準則來規(guī)范。
　　 二、資產(chǎn)減值新準則對企業(yè)財務狀況的影響
　　（一）縮小了企業(yè)通過計提資產(chǎn)減值準備操縱利潤的空間
　　按原準則規(guī)定計提的八項減值直接計入管理費用，繼而沖減企業(yè)利潤，使部分企業(yè)由盈變虧；而新資產(chǎn)減值準備政策的出臺并規(guī)定，對于前期已確認的資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間（除資產(chǎn)處置、出售、對外投資等情況）不得轉(zhuǎn)回。大大縮小了企業(yè)通過計提資產(chǎn)減值準備操縱利潤的空間。
　　 （二）提高了會計信息質(zhì)量
　　我國以前實際運行情況是，資產(chǎn)減值已成為一些企業(yè)操縱損益的主要手段，不利于提高會計信息質(zhì)量；新準則實施以后，將大大降低了利用減值準備轉(zhuǎn)回而迅速改善財務狀況的機會，有利于企業(yè)在對外報告會計信息時采用更加謹慎的態(tài)度，有利于投資者了解企業(yè)真實的財務狀況和經(jīng)營成果。同時，新準則對上市公司資產(chǎn)減值信息披露提出了更高的要求，這將有助于投資者作出更為準確的決策，降低投資風險。
　　 （三）對計提商譽減值的影響
　　 新會計準則規(guī)定對商譽每年至少進行一次減值測試，而且按照資產(chǎn)減值的沖減順序，首先沖減商譽，沖減至零以后才能沖減資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的其他資產(chǎn)項目。首次采用新準則時，往年隱含的商譽減值將一次體現(xiàn)，因此計提的減值準備金額可能較高，會對當年損益產(chǎn)生較大影響，但在以后年度這種影響將趨于平緩。
　　 三、對資產(chǎn)減值準備的相關分析
　　 （一）資產(chǎn)減值準備的確認與計量難度較大
　　雖然新準則對資產(chǎn)減值準備的確認作了明確規(guī)定，但其規(guī)定均為原則性規(guī)定，由于資產(chǎn)在入賬后會發(fā)生價值貶值，對其確認和計量遠遠超出了會計人員的專業(yè)判斷能力，往往需要多個部門協(xié)同認定，甚至于需要有更專業(yè)的評估機構認定。
　　 （二）新準則不能完全堵住企業(yè)操縱利潤的空間
　　在資產(chǎn)減值會計的運用中，對資產(chǎn)減值跡象的判斷、壞賬準備的計提比例、存貨可變現(xiàn)凈值及長期資產(chǎn)可收回金額的確定等都需要會計人員對會計理論和會計方法準確的理解和掌握，運用其職業(yè)判斷能力。不同的人所作出的估計是不同的，即使有注冊會計師的審計，由于審計人員也是依據(jù)自己的職業(yè)判斷來確定企業(yè)減值準備處理的是否合理，因此，只要不是顯著的不合理，企業(yè)的處理就應該被視為合理，計提是否真實合理不易確定，企業(yè)可以利用職業(yè)判斷的差異達到調(diào)節(jié)利潤的目的，因而新準則不能完全堵住企業(yè)操縱利潤的空間。要想企業(yè)真實地計提資產(chǎn)減值，一方面需要健全資產(chǎn)信息、價格市場機制，提高技術；另一方面更重要的是企業(yè)管理者等人員的誠信。
　　
　　 參考文獻：
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　　 3.肖練，梁貴森.新準則資產(chǎn)減值準備對企業(yè)的影響[J].商場現(xiàn)代化，2008（9）
　　 （作者單位：太原市市政工程總公司 山西太原 030002）
　　（責編：若佳）