淺析醫(yī)院如何做好對(duì)醫(yī)用耗材采購(gòu)\\使用的內(nèi)部審計(jì)

　　摘 要:“醫(yī)用耗材”的使用是醫(yī)院發(fā)展中必不可少的一環(huán)，然而新形勢(shì)下醫(yī)院對(duì)于“醫(yī)用耗材”的采購(gòu)管理較之以前有了較大的變化。如何能夠發(fā)揮醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)職能，有效地控制好、使用好“醫(yī)用耗材”，為醫(yī)院資金的收益最大化提供保障，文章結(jié)合醫(yī)院實(shí)際提出了一些看法和思路。
　　關(guān)鍵詞：醫(yī)院 醫(yī)用耗材 內(nèi)部審計(jì)
　　中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
　　文章編號(hào)：1004-4914（2011）11-199-02
　　
　　伴隨著我國(guó)醫(yī)療體制改革不斷深化，各醫(yī)療機(jī)構(gòu)尤其是醫(yī)院擔(dān)負(fù)起的社會(huì)責(zé)任較之以前明顯增大，在目前醫(yī)療保障、分配體制、機(jī)制尚未完善的情況下就要求大批的醫(yī)院進(jìn)行內(nèi)部挖潛，資源整合。為達(dá)到醫(yī)院的內(nèi)部?jī)?yōu)化資源配置就必須從人、財(cái)、物等方面入手。本文所要涉及的僅僅是“物”的其中一方面，也就是“醫(yī)用耗材”。在當(dāng)前的環(huán)境條件下，如何確保醫(yī)院能夠在健康、穩(wěn)步發(fā)展的基礎(chǔ)上，有效地控制“醫(yī)用耗材”的對(duì)外采購(gòu)和對(duì)內(nèi)使用，擴(kuò)大“醫(yī)用耗材”的使用效益，已成為每個(gè)醫(yī)院管理者所關(guān)注的重點(diǎn)之一；同時(shí)也必然將監(jiān)督、監(jiān)管的重任落在了醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)上。加強(qiáng)對(duì)衛(wèi)生耗材審計(jì)，對(duì)規(guī)范衛(wèi)生耗材管理，提高資金使用效益，進(jìn)而促進(jìn)醫(yī)院加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理和廉政建設(shè)，提高整體經(jīng)濟(jì)效益具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。①
　　一、醫(yī)院開(kāi)展對(duì)“醫(yī)用耗材”內(nèi)部審計(jì)的必要性
　　醫(yī)院雖然作為事業(yè)法人單位有別于工、商業(yè)企業(yè)的市場(chǎng)行為，但是在新的環(huán)境、條件下為了更好地生存、發(fā)展，必須要做好“開(kāi)源節(jié)流”。與研發(fā)新醫(yī)療手段、科技項(xiàng)目相比，對(duì)內(nèi)“節(jié)流”主要應(yīng)該就是加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，開(kāi)展有效的內(nèi)部審計(jì)，加大對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查力度。對(duì)“醫(yī)用耗材”采購(gòu)、使用的內(nèi)部審計(jì)就是為醫(yī)院減少不必要的浪費(fèi)，擴(kuò)大醫(yī)院資金的使用效益，同時(shí)促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部管理，達(dá)到提升醫(yī)院整體的經(jīng)濟(jì)效益。
　　二、“醫(yī)用耗材”內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)
　　1.審計(jì)的時(shí)點(diǎn)、時(shí)效性。任何一家醫(yī)院計(jì)劃采購(gòu)的“醫(yī)用耗材”項(xiàng)目均是醫(yī)院在一定時(shí)期內(nèi)維持正常運(yùn)轉(zhuǎn)或進(jìn)一步提升醫(yī)療質(zhì)量和效益所必需的物資，任何原因的采購(gòu)延遲都會(huì)影響到醫(yī)院的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和發(fā)展；同時(shí)，由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素的影響，“醫(yī)用耗材”價(jià)格波動(dòng)頻率快，且同一時(shí)期、同一品種的耗材，不同的供貨廠商供給的價(jià)格存在差異。這就要求內(nèi)部審計(jì)要有極強(qiáng)的時(shí)間觀念，在有利于醫(yī)院發(fā)展的時(shí)段內(nèi)，及時(shí)、有效地完成對(duì)“醫(yī)用耗材”的外購(gòu)工作流程的合理性及廠商資質(zhì)的合法性、產(chǎn)品合格性的內(nèi)部審計(jì)工作。
　　2.復(fù)合型知識(shí)面的內(nèi)部審計(jì)人員。醫(yī)院醫(yī)用耗材采購(gòu)的范圍廣、項(xiàng)目品種多，并且各種醫(yī)用耗材都有自己的特性，這就決定了在對(duì)“醫(yī)用耗材”審計(jì)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員必須要有較多的復(fù)合型知識(shí)面。
　　三、“醫(yī)用耗材”內(nèi)部審計(jì)的具體方式與方法
　　1.審計(jì)方式。“醫(yī)用耗材”的內(nèi)部審計(jì)不同于常規(guī)的財(cái)務(wù)審計(jì)。常規(guī)的財(cái)務(wù)審計(jì)因?yàn)橛屑堎|(zhì)的或電子的記錄可查閱，所以通常可以進(jìn)行事中、事后的及時(shí)審計(jì)或跟蹤審計(jì)。而“醫(yī)用耗材”內(nèi)部審計(jì)除了形成紙質(zhì)或電子的記錄可供審計(jì)調(diào)閱外，有必要在事前就進(jìn)行同步審計(jì)，即在“醫(yī)用耗材”采購(gòu)事件發(fā)生前就介入，了解科室的需求，查閱相關(guān)采購(gòu)部門的報(bào)批手續(xù)，即主管領(lǐng)導(dǎo)的批示。同時(shí)要配合職能部門進(jìn)行初期的市場(chǎng)調(diào)研，做到“心中有數(shù)”。在此一系列過(guò)程中，任何一方面或任何步驟中存在可單獨(dú)說(shuō)明的情況時(shí)，要及時(shí)形成意見(jiàn)報(bào)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和采購(gòu)部門提起注意，并對(duì)最終的采購(gòu)程序及結(jié)果進(jìn)行跟蹤性審計(jì)。這種事前參與的審計(jì)方式，可有效地填補(bǔ)采購(gòu)中的漏洞。
　　2.審計(jì)方法。
　　（1）采購(gòu)流程的審計(jì)。醫(yī)院針對(duì)不同采購(gòu)對(duì)象，前期制定了嚴(yán)密的采購(gòu)程序，遵循采購(gòu)程序規(guī)定的，一般不會(huì)產(chǎn)生不規(guī)范的行為。因此，內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)，就是全程參與院內(nèi)招標(biāo)采購(gòu)，查閱相關(guān)部門申請(qǐng)、報(bào)批、審核、備案等紙質(zhì)的記錄資料是否完整，簽字是否正確，同時(shí)審核有關(guān)職能部門是否按采購(gòu)程序執(zhí)行采購(gòu)。
　　（2）各種招標(biāo)方式的審計(jì)。醫(yī)院“醫(yī)用耗材”的采購(gòu)一般采取公開(kāi)招標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)性談判、議價(jià)等方式。對(duì)這些采購(gòu)方式的審計(jì)，因采購(gòu)方式不同，其方法各有特點(diǎn)。對(duì)于公開(kāi)招標(biāo)內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)在與到會(huì)投標(biāo)方是否達(dá)到規(guī)定最下限，即參與公開(kāi)招標(biāo)的投標(biāo)方不得少于3家；對(duì)競(jìng)爭(zhēng)性談判內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)在于查對(duì)投標(biāo)商是否存在關(guān)聯(lián)，即是否存在串通投標(biāo)的情況；對(duì)議價(jià)內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)在于仔細(xì)觀察辨別投標(biāo)商是否存在通過(guò)院內(nèi)人員提前獲知標(biāo)的的情況。以上幾種方法進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的共同點(diǎn)在于，均要查閱投標(biāo)商的資質(zhì)是否合法、生產(chǎn)產(chǎn)品合格證是否在有效期、代理產(chǎn)品的授權(quán)書是否在有效期、法人代表及具體投標(biāo)人的身份是否合法等等。
　　（3）醫(yī)用耗材的使用審計(jì)。主要指內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)查閱設(shè)備材料管理部門的紙質(zhì)或電子資料得到科室耗材領(lǐng)用情況，從計(jì)算機(jī)系統(tǒng)管理部門提供的電子資料得到科室耗材的記費(fèi)情況；將上述兩者一手資料在計(jì)算機(jī)上通過(guò)EXCEL表格的形式進(jìn)行分科室、分種類等等多個(gè)條件的分類匯總對(duì)比，對(duì)科室的領(lǐng)用和使用量進(jìn)行符合式審計(jì)，從而發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。
　　四、“醫(yī)用耗材”內(nèi)部審計(jì)時(shí)需要注意的幾點(diǎn)
　　1.建立健全“醫(yī)用耗材”采購(gòu)內(nèi)部審計(jì)制度。完善的內(nèi)部審計(jì)制度是保證內(nèi)部審計(jì)工作能順利、正常開(kāi)展的條件和依據(jù)。沒(méi)有相關(guān)院內(nèi)審計(jì)制度，內(nèi)部審計(jì)工作將無(wú)法合理、順暢開(kāi)展。
　　2.醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的大力支持和相關(guān)職能科室的理解、配合是內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展的重要條件。“醫(yī)用耗材”的審計(jì)涉及諸多方面的利益，更加需要支持和理解。各科室的密切協(xié)調(diào)，使用科室、感染辦、信息中心、物價(jià)科和設(shè)備科及時(shí)溝通。不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，持續(xù)改進(jìn)。隨著醫(yī)院管理的制度化、標(biāo)準(zhǔn)化，內(nèi)部審計(jì)越來(lái)越受到重視，只要審計(jì)堅(jiān)持原則，擺正位置充分履行“過(guò)濾器”的職責(zé)，同時(shí)注意不斷完善、創(chuàng)新工作方式和方法，就能為醫(yī)院的發(fā)展提供有力的保障。
　　3.注重學(xué)習(xí)、加強(qiáng)培訓(xùn)，努力提高業(yè)務(wù)技能。新的內(nèi)部審計(jì)方法、同行業(yè)的先進(jìn)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和國(guó)外先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)，需要內(nèi)審職員學(xué)習(xí)并掌握，在工作中運(yùn)用。利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的客觀要求和必然趨勢(shì)，計(jì)算機(jī)在材料審計(jì)中的運(yùn)用可加強(qiáng)對(duì)材料采購(gòu)活動(dòng)的監(jiān)督。②當(dāng)前內(nèi)審職員大多是從財(cái)務(wù)部門過(guò)來(lái)的，內(nèi)部審計(jì)涉及的范圍較之財(cái)務(wù)方面有了明顯的擴(kuò)大，很少有人受過(guò)系統(tǒng)的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)培訓(xùn)。因此，醫(yī)院應(yīng)鼓勵(lì)、支持內(nèi)審職員參加醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的繼續(xù)教育學(xué)習(xí)，充實(shí)提高業(yè)務(wù)水平；內(nèi)審職員也應(yīng)主動(dòng)留意在實(shí)踐中努力積累的知識(shí)，不斷提升審計(jì)技能。
　　4.強(qiáng)化物價(jià)管理部門在信息化管理中的職能③。物價(jià)管理部門擔(dān)負(fù)著維護(hù)衛(wèi)生材料信息系統(tǒng)的職責(zé)，進(jìn)一步規(guī)范材料收費(fèi)的準(zhǔn)入制度，并及時(shí)進(jìn)行系統(tǒng)內(nèi)容的更新工作。
　　衛(wèi)生材料的收費(fèi)在醫(yī)療服務(wù)價(jià)格中有明確的規(guī)定，一般檢查治療、醫(yī)技診療、臨床診療、手術(shù)治療等項(xiàng)目各自有明細(xì)的收費(fèi)目錄；其中材料收費(fèi)加成比例也都有明確的規(guī)定。醫(yī)院物價(jià)管理機(jī)構(gòu)要嚴(yán)格控制一次性材料的可收費(fèi)范圍，對(duì)于不在收費(fèi)許可范圍之內(nèi)的材料嚴(yán)格把關(guān)；對(duì)于未經(jīng)審核過(guò)關(guān)，未列入收費(fèi)范圍之內(nèi)的一次性材料，不得錄入物價(jià)收費(fèi)目錄進(jìn)行收費(fèi)。對(duì)于不經(jīng)入庫(kù)和出庫(kù)的材料，不準(zhǔn)錄入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行收費(fèi)。同時(shí)，審核材料管理部門（如器械科）的錄入信息和供應(yīng)商提供信息，要保證材料入庫(kù)與收費(fèi)的一致性。
　　衛(wèi)生材料收費(fèi)目錄由醫(yī)院物價(jià)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一管理，限制其他部門對(duì)材料收費(fèi)目錄的微機(jī)管理權(quán)限，除物價(jià)人員外，只能查看，其他科室和個(gè)人不得任意添加和修改。
　　總之，“醫(yī)用耗材”的內(nèi)部審計(jì)涉及的范圍廣、時(shí)效性強(qiáng)，需要內(nèi)部審計(jì)部門不斷提高工作能力和效率，采用科學(xué)的方式、方法，完成內(nèi)部審計(jì)職責(zé)，為醫(yī)院新形勢(shì)下的制度化，規(guī)范化建設(shè)，資金使用效益的最大化提供優(yōu)質(zhì)的保障。
　　
　　注釋：
　　①王蓬.衛(wèi)生耗材審計(jì)的方式和重點(diǎn).中國(guó)內(nèi)