企業環境成本計量的探討

　　摘 要：環境活動已經成為企業經營活動的重要組成部分，環境成本會計信息也將成為企業持續發展經營、業績評價和投資決策過程中不可或缺的的重要信息。分析企業環境成本計量中存在的主要問題，解決制約企業環境成本計量的對策，從而對企業的環境成本進行正確的計量，對促進企業可持續發展，明確企業環境責任，將涉及環境保護方面的支出納入現行財務會計系統有一定的現實意義。
　　關鍵詞：企業環境成本 成本計量 資本化 當期損益
　　中圖分類號：F275文獻標識碼：A文章編號：1672-3791(2011)03(b)-0173-01
　　
　　環境成本是指企業因履行環境保護責任，降低環境負荷或采取一系列環境保護活動所發生的旨在取得環境保護效果和經濟效益的可貨幣化計量的各種耗費。現行企業財務系統雖考慮了部分涉及環境成本核算內容，但由于環境成本構成要素不確定和難以準確量化，現有的財務會計核算體系不能全面反映企業環境成本內容和企業環境管理方面的業績。對企業環境成本會計計量的探討，將涉及環境保護方面的支出納入現行財務會計系統，對促進企業可持續發展，明確企業環境責任有一定的現實意義。
　　
　　1企業環境成本計量中存在的主要問題
　　1.1 外部成本內部化的問題
　　環境保護要求減少企業生產經營過程中向外部環境排放的各種有害有毒物質的數量，企業是以盈利為目標的社會組織，為了增加盈利，必須最大限度地降低成本，而這同環境保護的要求是存在矛盾的。很多有害有毒物質的排放，在現有和潛在可以開發出來的技術條件下，都是可以消除或是得到有效控制的，然而其成本卻往往是企業難以承擔的。即使那些企業有力量承擔成本，企業也會在追求最大可能利潤的內在動因驅動下，放棄對其加以采用的選擇。
　　1.2 企業主動降低環境成本的問題
　　企業為追求經濟利益，往往會置社會責任于不顧。在這種情況下，必須借助外力，迫使企業按照由外部對其所施加的強制性規范約束自己的行為，控制環境影響，最直接和常用的形式就是環保法規。雖然我國已經頒布了包括《中華人民共和國環境保護法》在內的一系列環保法規，但是配套的處罰和獎勵制度很不完善，這些法規多是停留在宏觀層面上的，沒有具體的執行條例，對企業的規范是違反了法規處罰多，而對于那些主動采取措施保護環境的企業激勵不夠。由于環境影響尚不足以重要到成為影響企業形象，進而影響到企業競爭力的程度，企業很難自覺將環境保護水平提高到國家要求的標準以上。
　　1.3 企業環境成本計量中的技術性問題
　　傳統會計計量的要求是嚴格按照經濟業務的實際發生情況和交易價格來確定的，但是在涉及環境的一些支出中，有些情況與傳統會計不同。比如，某一事件尚未真正發生或尚未全部完成，金額可能無法用交易價格確定甚至是根本無法用貨幣金額衡量，這就很難嚴格按照傳統會計的要求去做。在環境成本的確認和計量方面，就應該強調事實和法律支持的邏輯判斷，或者說高度精確性是次要考慮的、不能嚴格要求的。
　　
　　2解決制約企業環境成本計量的對策
　　(1)解決外部成本內部化的對策是發揮會計在企業生產經營中的特殊作用，針對企業缺乏自我約束其環境行為和控制其環境影響的內在動因，會計以其特有的功能，影響決策者進行環境保護的意識和行為。環境成本會計扮演著這樣一個角色，將企業對于外部環境所產生的各種本來無需企業自身加以報告并為之負責的影響加以確認、計量并作為企業的成本加以報告，進而使企業為之承擔起經濟責任和社會責任。（2）在國外有很多大型企業特別是跨國公司已經意識到主動降低環境成本的重要性，隨著我國融入國際社會，企業所面臨的競爭環境將進一步嚴酷，我國企業為了提高競爭力，勢必要采取多種對策，增強自身的環境保護意識，其中，按照國際環境標準認證體系—— ISO14000系列組織生產，就是重要措施之一。這種認證并非強制性的規范，然而企業為了提高競爭力，必然會積極主動地實現其要求，自覺保護環境，主動確認和計量環境成本的動因將不斷增強。
　　（3）在企業環境成本確認時，對于那些沒有被確認為資產的環境支出，將其計入當期損益，這是毫無疑問的，但是，應該納入損益的哪個階段，卻很難認定。具體來說，就是要確定某項成本應作為經常項目，還是作為非經常項目處理。也就是在營業內反映還是在營業外部分反映，如果在營業內反映，是列在哪個項目下。如果作為營業外部分反映，是屬于與企業當期損益沒有直接關系的臨時性支出，還是對以前年度損益的調整。
　　
　　3企業環境成本的計量
　　3.1 計量的多樣性
　　企業環境成本的計量，關鍵要遵循成本效益的原則，即企業環境成本的取得和收益應相互配合。運用成本效益原則，首先要判斷企業環境成本與環境收益的合理關系。企業本期發生的環境成本只能與企業本期的收益相配合，如果收益要等到未來才能實現，相應的費用就必須遞延分配于未來的收益期間。
　　計量企業發生的環境成本，遵從傳統財務會計的要求，對環境問題的影響予以適當貨幣化是非常必要的，它能夠使環境問題產生的影響被納入到企業的財務狀況和經營成果之中。但是由于有些環境影響單純使用貨幣計量難以準確表達，適當使用實物的、技術的或是經濟技術的計量形式就非常必要。如計量廢棄物處理成本時，輔之以噸、公斤、立方米等物理量度計量，使得信息使用者能得出一個較為完整的印象。
　　3.2 企業環境成本的計量
　　3.2.1 防護費用法
　　防護費用是指為消除和減少環境污染的有害影響企業所承擔的費用，用企業所承擔的費用來衡量環境污染的損失。例如，出現了噪音污染，就可能需要對建筑物安裝消音或隔音裝置或做出其他處理，其所需支出就可以看作是環境污染的防護費用。同理，企業如未進行有效的污染防治，可以認為企業承擔了一項債務，其金額應該根據技術要求或經驗予以確定。
　　3.2.2恢復費用法
　　恢復費用是指恢復或更新由于環境污染而被破壞的生產性資產所需的費用，用恢復費用來衡量環境污染的代價。這種方法認為，恢復或防護一種資源不受污染所需費用是破壞環境資源造成經濟損失的最低估計值。例如，有的企業將固體廢棄物、有害材料堆放在某地或是將液體廢棄物、有害材料存放于地下，長期以來勢必要影響到土地、地下水，在其危害產生明顯影響時，自然會要求企業采取某種措施予以恢復或更新，發生一定的支出。這種未來的恢復支出也應該在污染產生時開始估計，其金額也可以根據技術要求和研究予以確定。
　　
　　參考文獻
　　[1]肖序.環境會計理論與實務研究[M].大連：東北財經大學