從租庸調到兩稅法

　　李軍
　　歷史學博士，西北大學歷史學院副教授，主要從事唐五代史暨敦煌學研究及教學工作。在《歷史研究》《中國史研究》等學術期刊發表論文20余篇。
　　
　　617年秋，隋煬帝楊廣的姨表兄弟李淵，在太原扯起了反隋的大旗，并很快占領了關中地區。次年五月，李淵廢掉了自己此前所立的傀儡隋恭帝楊侑，自立為帝，建國號為唐，定都長安。自618年李淵建國，到907年朱溫篡唐，作為中國歷史上最令人神往的朝代之一，唐朝走過了289年的漫長歷程。期間，唐朝在政治、經濟、文化等方面都取得了舉世矚目的輝煌成就，成為當時世界上最強大的國家之一。而作為唐王朝核心政策之一的賦稅政策，隨著歷史形勢的變化，經歷了從租庸調制到兩稅法的巨大轉變，在中國古代賦稅制度史中占據了極為重要且特殊的歷史地位。
　　建國之初，唐王朝所統轄的范圍局限在長安附近的關中附近。為了維持行政機構的運轉，并為當時的統一戰爭打下充足的物質基礎，唐政府對治下的百姓征收人頭稅，規定成年男子每年必須向國家繳納租二石、絹二丈、綿三兩。而隨著全國統一戰爭的基本結束，唐高祖李淵在武德七年（624）改變了此前的政策，開始在全國范圍之內推行新的賦稅制度——租庸調制。
　　唐朝初年，由于群雄割據，所以唐朝統治者尚能勵精圖治，愛惜民力，但隨著天下一統局面的出現，統治者為了滿足自己的欲望，往往會征發百姓大興土木。所以，在租庸調制中不僅為人民的負擔賦予了專門的名號，而且還額外增加了人民的勞役負擔。同唐初相類似，成年男子仍然是國家賦役的主要承擔者。他們每年需向國家繳納粟二石，稱作租；每年需交納絹二丈、綿三兩或布二丈五尺、麻三斤，稱作調；此外，按照規定，他們每年還需要為政府服徭役二十天，是為正役。但如果政府當年正好不需要其服役，丁男就可以采取“輸庸代役”的方式，也就是繳納一定數量的絹或者布，以獲得免役的權力。從征稅的數額上看，租庸調制下唐朝農民的負擔要比隋朝減輕不少。
　　從另外一個層面看，其實，租庸調并不是憑空出現的，而是一種與唐朝均田制相輔相成的賦稅制度。均田制最早出現在北魏孝文帝統治時期，此后為西魏、北周、隋及唐所沿用。根據唐代均田制的規定，國家要為每一個成年男子授田100畝，此外，篤疾、廢疾及寡居的女性也都可獲得一定量的土地。丁男既然獲得了國家所授予的土地，也就必須承擔一定的義務，在賦稅方面的體現也就是所謂的租、庸和調。在接受授田的諸多群體中，只有丁男需要承擔租庸調。這一方面反映了官員和方外人士享受到了特權，另一方面也體現了國家對弱勢群體的政策傾斜。租庸調制的實行不僅保障了國家的財政收入，普通百姓也可以通過經濟贖買的方式來抵消勞役，在一定程度上減輕了國家對他們的人身束縛，對唐朝前期社會經濟的發展起到了積極的推動作用。
　　唐朝是在收拾隋末亂局之后所建立起來的朝代，所以唐朝初年，政府手中掌握了大量的無主荒地，從而保證了均田制和租庸調制的順利實施。雖然唐代均田制中也有對土地買賣的限制，但對于高門大族來說根本就是一紙空文。所以，隨著局勢的日益穩定，權勢之家開始利用手中的特權侵奪小農的田地。此外，雖然均田制里也有為官員授田的規定，但由于唐代官員數量可觀，而土地資源卻又相對有限，所以并沒有真正施行。當時的官僚貴族絕大多數都是通過兼并或搶奪的方式，來剝奪農民土地。農民所擁有的土地數量減少，但租庸調的負擔卻絲毫沒有減輕，無力承擔賦稅的農民只能逃離家鄉以避稅。
　　此外，在均田制下，普通百姓承擔的義務并非僅限于租庸調，還包括加入府兵，行軍作戰等等。府兵除了前往京師宿衛之外，還要前往邊疆作戰或戍守，是唐前期主要的武裝力量。府兵農閑時進行軍事訓練，戰時出征，具備了兵和民的雙重身份。唐朝初年，府兵的地位還比較高。府兵不僅可以通過戰功獲得榮譽性的勛官，還可以藉此進入官僚系統。但隨著普通士兵上升的渠道被權貴之家所堵塞，府兵的地位出現了下滑的趨勢。此外，隨著均田制的破壞，作戰所需的物資和裝備成為府兵難以承受的負擔。為了逃避兵役，農民紛紛逃到免除軍役的地區，這也進一步加劇了農民的逃亡。
　　隨著均田制的破壞，大批農民或因逃避租庸調而成為流民，或因為躲避兵役而逃亡，使得唐政府所掌握的人口越來越少，賦稅來源逐漸枯竭，因而建立在均田制基礎上的租庸調制也無法維持了。
　　安史之亂爆發后，為了平定叛亂并維持政府的正常運轉，唐政府新增加了很多新的稅收項目，從而形成了“科斂之名凡數百”的混亂局面。但唐政府的苛政暴斂并沒有能解決經濟困局，到了唐德宗建中元年（780），宰相楊炎在賦稅制度方面進行了新的嘗試，將此前的租庸調制調整成為兩稅法。楊炎將此前的租庸調和名目繁多的雜稅合并為地稅和戶稅，分夏秋兩次征收，征稅的主要標準也由人頭稅改為財產稅。
　　兩稅法最重要的原則也就是量出制入，唐政府根據每年的財政支出，定出總稅額，各地按中央分配的數目向當地人戶征收。以往，只有本地的土著才編入州縣的戶籍，承擔租庸調。而在兩稅法下，外來戶也需按照現居地登記造冊，并按照家庭財產多少及戶等高下，向國家交納稅額。此外，沒有固定住處的商人也不能逃避稅收，而由所在州縣，按照其收入征收三十分之一的稅。
　　兩稅法相對于租庸調制來說，優勢非常明顯。首先，在租庸調制之下，國家征收賦稅的依據是丁身；兩稅法則主要是依據財產的多少征稅，意味著國家對農民的人身控制有所減輕。此外，租庸調制下，盡管農民家庭的條件各不相同，但他們向國家納稅的數量卻完全一樣，顯然并不合理。兩稅法推行后，沒有土地的人，就只交戶稅，不交地稅。這樣，就多少改變了貧富負擔不均的現象。再有，租庸調制下，不入戶籍的流亡客戶不用納稅。而兩稅法只以財產多少作為征稅的標準，也就極大地擴大了納稅的范圍，使得國家的收入大幅度增加。
　　在兩稅法施行之初，唐政府宣稱此外不再加稅，稅外加征會被以枉法論處。但實際上，在“量出為入”的旗號下，唐政府經常會在兩稅之外巧立名目，百姓的負擔并沒有減輕。白居易在《重賦》一詩中對此就有生動的描寫：“國家定兩稅，本意在愛人。厥初防其淫，明敕內外臣。稅外加一物，皆以枉法論。奈何歲月久，貪吏得因循?？Ｎ乙郧髮?，斂索無冬春?！贝送?，兩稅法實施后，百姓所需繳納的由此前實物變成了貨幣，從而出現了“物輕錢重”的現象。在由物向錢的轉化過程中，百姓不但要承受物價下跌的損失，而且往往還要遭受到商賈的盤剝，負擔進一步加重。白居易在《贈友五首》詩中寫道：“私家無錢爐，平地無銅山。胡為秋夏稅，歲歲輸銅錢。錢力日已重，農力日已殫。賤糶粟與麥，賤貿絲與綿。歲暮衣食盡，焉得無饑寒。”針對兩稅法中“物輕錢重”的弊端，詩人提出了自己的對策：“誰能革此弊，待君秉利權。復彼租庸法，令如貞觀年?！彪m然白居易希望廢棄兩稅法，恢復租庸調制的愿望不可能實現，但此詩卻可以進一步揭示兩稅法中的弊端，也算得上是“以詩證史”的絕佳材料了。