我國企業環境會計信息披露問題研究

一、環境會計的核算對象及核算原則

1.環境會計的核算對象。

環境會計的核算對象是企業的環境活動和與環境有關的經濟活動。

（1）企業單純的環境活動。這些活動包括企業的環境目的與環境政策、措施，員工的環境教育和環境素質的提高。它們雖然暫時并不直接涉及到財務狀況和經濟成果，但從國外的實踐來看，應將其列入對外信息披露的范圍之內。

（2）企業與環境有關的經濟活動。這些活動由環境問題引發，但能夠以貨幣表現或者形成財務。

2.環境會計的核算原則。

環境會計除了繼承一些傳統會計的原則外，還應遵循以下原則：

（1）政策性原則。是指環境會計在進行核算時，必須嚴格執行國家頒布的有關環保政策和法規，以及相關的會計法規、制度，正確處理企業與環境的關系。

（2）社會性原則。是指環境會計所提供的信息應充分揭示企業對環境保護的社會責任。環境會計要揭示企業對環境的責任與義務，評價環境對企業未來生存發展的影響，要求企業站在全局的角度考慮企業的業績，對企業的評價應以社會收益與社會費用相匹配的社會利潤為準。

（3）公平性原則。環境資源是全體人類現在和將來的共同財富，人類既不能依靠欠發達地區人們的資源，也不能以損害后代人的發展來提高少數人的富裕水平，這就要求企業消耗資源后必須補償。

（4）時應性原則。某種環境資源消耗轉移的價值，應用于該種環境資源的補償，這就要求環境資源補償具有很強的定向性，否則，會直接或間接地破壞環境和生態平衡。

（5）強制性原則。按照“誰受益，誰負擔”的原則，企業應對所耗費的資源和破壞的生態環境付出一定的代價，政府會計管理部門和環境保護部門必須對企業最低限度的披露做出明確和強制性的規定，支持并鼓勵披露盡可能多的環境信息。

（6）靈活性原則。披露環境會計信息除可按傾向計量外，還要采用實物計量，也可用文字說明等補充資料，說明企業對資源和環境所作的貢獻或造成的損失。

（7）充分披露原則。要求環境會計須全面、公正地公布反映企業對生態環境的作用，保護或者污染、損耗等情況，不得有意忽略或隱瞞重要的數據資料，使信息使用者發生誤解等問題。這類經濟業務表現為環境資產、環境負債、環境成本等環境會計要素。

二、我國目前實施環境會計信息披露制度的難點

1.環境會計信息計量方面。

傳統會計核算沒有考慮環境要素，現行的財務報表中提供的貨幣信息，局限于能夠直接以貨幣計量的業務和事項，使其提供的信息具有高度的概括性和綜合性，信息使用者無法了解企業的具體情況。

2.環境成本合理分配方面。

隨著社會主義市場經濟體制的逐步建立，自然資源的有償使用機制也正在形成。“誰污染誰治理，誰開發誰保護，誰利用誰補償，誰破壞誰恢復”，企業使用環境資源，就必須對所耗用的自然資源和破壞了的生態環境付出一定的代價，這不僅需要采用一定的計量手段量化在財務報表中，還必須確定一個合理的分配標準，將環境成本在使用同一環境資源的不同企業、單位、部門之間予以分配，以充分反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量。但是，由于環境會計計量理論研究的不完善，實際上很難找到這樣一個合理的分配標準，使得企業很難反映和控制其環境資源及耗費和補償情況。

3.有關會計準則的制定問題。

傳統會計理論對產品生產而造成的環境成本未加考慮，這不僅導致企業對產品盈利能力的誤解，還會在宏觀層次上虛增國家財富。為此，建立一套環境會計核算體系，對經濟發展中環境資源的耗費和補償非常必要。但我國現行的會計準則對環境會計要素沒有給予確認，由于缺乏環境會計行為規范標準，也無法統一環境會計核算的對象及披露模式，給環境信息的披露工作帶來一些困難。現行的會計制度中，僅在企業“管理費用”會計科目中設立了“排污費”和“綠化費”項目，缺乏相應的核算體系。因此，應盡快制定有關會計準則，建立與我國環保要求相適應的會計核算體系，讓企業如實記錄和反映環境管理活動，充分披露其現實和潛在的環境責任及其面臨的環境風險。

4.環境法規體系不健全，執法力度弱化。

在特定的技術經濟條件下，企業的經濟利益與社會要求的可持續發展發生矛盾時，如果沒有相關的法律、法規與制度的強制性要求，多數企業不會主動犧牲自身經濟利益，也不會自覺地增加環境支出，即使增加了相關環保支出，企業也懼怕損害其環保形象而在一定程度上仍不樂意主動向社會披露其環境信息。近年來，我國雖相繼發布了一些與環境要素相關的法律、法規，但是環境法規體系仍不健全，且內容籠統，與實務操作之間有很大的距離，立法的深度與廣度以及執法的力度都需進一步明確和加強，這些因素不利于在實務中運用環境會計，披露環境信息。

三、環境會計信息披露的國際比較與啟示

（一）環境會計信息披露的國際比較。

環境會計作為企業會計的一個新興分支，是從企業社會責任會計中發育、培養然后獨立出來的。實際上，社會責任會計從初創伊始即把環境問題作為其重要內容來對待。但是，鑒于社會責任所包含的內容非常繁雜，鑒于國家、企業、社會公眾越來越重視環境問題并把環境作為一個相對獨立于社會責任的方面，鑒于環境問題中的諸多特殊性和會計上予以反映和控制的特珠性，環境會計便從社會責任會計中分離出來，成為一個與社會責任會計平等的新的次級會計學科。

盡管如此，許多國家在環境會計信息披露方面還是取得了一些進展，他們已開始反映企業的環境保護狀況，并納入會計核算范圍予以披露。例如:挪威要求公司的董事會在其年度報告中必須揭示企業對環境造成的影響以及企業采取的措施；巴西建議在董事會報告中要報告有關環境保護的投資，若企業無法解決某一環境問題而使企業持續經營受到影響時，則應列為或有負債加以揭示。而在我國環境會計的信息披露還未被正式提出來。

（二）對我國環境會計信息披露的啟示。

我國在環境會計理論研究方面還處于起步階段，且是被動的，只有一些污染較嚴重的企業在報表上反映一些環境信息，且多以排污費、管理費形式出現。西方環境會計披露對我國的創建環境會計有以下啟示：

１.環境會計披露必須適應人們對環境關心的要求。

隨著人們對環境問題和環境保護的意識越來越高，我們不僅要考慮從自然界得到什么，還應充分考慮自然界多種物質資源的消耗、破壞的更新和補償，使自然環境保持其原有的良好狀態。環境會計信息的披露也應適應人們對環境方面的要求，盡可能向信息使用者提供全面、有用的環境信息。

２.環境會計披露必須積極與國際慣例接軌。

受多方面因素影響，發達國家環境會計理論和實務方面已遠遠超越我國，其理論研究范圍很廣，涉及環境管理、環境準則、環境審計、環境責任、環境保證等多方面。不少企業也積極披露環境信息，并單獨編制環境會計報告。我們應注重對環境會計理論和方法的研究，積極借鑒國外研究成果，爭取早日與國際慣例接軌。

四、加快我國企業環境會計建設的措施

（一）政府應加強環境會計專業標準的建立。

現行企業會計準則中沒有必須向社會披露有關環境信息的規定，更沒有對環境信息的記錄、計量的具體標準，環境會計難以入手。因此必須修改企業會計準則，增加企業披露和報告環境責任的要求，盡快建立起有關環境責任信息的記錄、計量、計價、報告的統一的環境會計制度，提供完整、有效的環境會計資料，以適應綠色生產和可持續增長戰略開展的需要。

（二）借鑒發達國家環境會計的研究成果。

因為種種原因，我國環境會計起步較晚，缺乏經驗，而英美發達國家的環境會計理論研究已有二十多年歷史了，實踐上已經有不少嘗試，這些都值得我們借鑒。但由于各國的環境差異，國外的做法未必都適用于我國。因此，我們在創建環境會計過程中，不能全盤沿襲，不應急于追求環境會計模式，應該結合我國的具體情況，借鑒美國等一些國家的做法，他們的規定相當具體，這種具體的要求是企業開展環境會計具體操作的基礎，是環境會計走向現實的法律基礎。

（三）加強職業教育，建設一支高素質的會計隊伍。

環境會計的技術性很強，多以定量分析為主，且涉及多種交叉科學知識，如環境經濟學、環境工程學、環境管理學等，另外，還要具備社會學、統計學等方面的知識。而我國現有會計人員和審計人員又大多缺乏這方面的知識，這就要求我們必須科學地組織培訓，為會計從業人員補上這些知識，培養一批訓練有素的環境會計人員隊伍，否則將無法適應環境會計的發展要求。為此建議從現在開始不僅要加強全國人民的環保意識教育，加強學校環保基礎知識教育，在中小學增設環保常識課，更應在大中專學校增設環境會計、審計專業課程。著重加強在職會計人員和審計人員的環境會計培訓工作，盡快籌辦中國環境會計刊物，以加大環境會計實施和宣傳力度。

綜上所述，環境會計信息披露是適應社會和時代發展需要的產物，有其存在和發展的無限生命力，我們應了解和借鑒國外環境會計理論，結合我國國情，研究、探索出一條適合我國國情的環境會計信息披露模式。通過企業環境會計信息披露理論與實務的不斷完善，促使企業處理好發展生產與環保的關系，處理好局部利益與整體利益，目前利益與長遠利益的關系，實現環境資源的損耗與補償的良性循環，達到經濟效益、環境效益和社會效益的協調與融合，實現我國社會經濟的可持續發展。

（作者單位：中電投南昌發電

廠財務科、南昌市煙草公司）