加強會計電算化內部控制的探討

摘 要:本文從多方面闡述建立健全會計電算化下內部控制制度的必然性及重要性，分析闡述會計電算化內部控制的特點及存在的問題，探討在會計電算化下如何加強和完善內部控制制度。

關鍵詞:電算化 內部控制 探討

中圖分類號:F270文獻標識碼:A文章編號:1674-098X(2011)04(a)-0192-01

會計電算化就是把以電子計算機為代表的現代化數據處理工具和以信息論、系統論、控制論、數據庫以及計算機網絡等新興理論和技術應用于會計核算和財務管理工作中，以提高財會管理水平和經濟效益，進而實現會計工作的現代化。內部控制制度是指在一個單位內部，為了保證經營管理的高效、有序進行，保護資產的安全和完整而制定并實施的控制方法、措施和程序。單位在建立了電算化會計系統后，會計核算和會計管理的環境發生了很大的變化，為單位的內部控制帶來了許多前所未有的新問題，對單位內部控制制度造成了極大的沖擊，使單位的某些內部控制制度在新的環境下運轉不靈或失效。

1 會計電算化下內部控制的概念及其建立的必然性及重要性

內部會計控制是指單位為了保護資產的安全、完整，提高會計信息質量，確保有關法律法規和規章制度及單位經營管理方針政策的貫徹執行，避免或降低風險，提高經營管理效率，實現單位經營管理目標而制定的一系列控制方法、措施和程序。

內部控制的目標，是指內部控制對象應達到的目標或欲達到的效果。現代意義的內部控制是單位內部管理制度的重要內容，其基本目標是單位經營活動的效率性和效果性、資產的安全性、經營信息和財務報告的可靠性等等。為確保內部控制目標的實現，就必須建立行之有效的內部控制制度，其必然性及重要性主要體現在以下幾個方面。

1.1 有助于保護單位各項資產的安全和完整，防止資產流失

資產的安全和完整是一個單位從事經營活動或履行行政職責的物質保證。如果資產管理混亂，偷拿挪用、貪污盜竊、損失浪費現象嚴重，就不可能保證正常經營管理活動的進行。要保證單位資產的安全、完整，單靠員工的道德水準、覺悟水平的自我約束是不夠的，必須要有關完備的管理制度。

1.2 有助于保證單位經營管理信息和財務會計資料的真實、完整

健全、有效的內部控制制度，通過制度和執行恰當的業務控制程序，科學、合理地劃分職責范圍，建立相互協調，相互制約的機制和及時、暢通的信息反饋系統等，保證提供及時準確的經營管理信息，盡可能避免或減少會計活動中的差錯。

1.3 有助于避免或降低各種風險，提高經營管理效率

從防范風險的角度講，建立有效的內部控制制度，能夠最大程度地避免或降低各種財務風險和經營風險，提高經營管理效率，使單位面對風險時能夠“化險為夷”。

1.4 有助于管理層實現其經營方針和目標

只要單位存在經營管理活動和經營管理的環節，就需要有相應的內部控制，通過建立有效的內部控制制度，可以使內部控制滲透于單位經營管理活動的各個方面，形成有效的決策執行、貫徹以及執行情況反饋系統，保證經營方針、目標的實現。

1.5 有助于保證國家法律、法規的貫徹執行

健全、有效的內部控制制度所形成的相互協調與相互制約機制，能夠及時地反映國家的法律法規在單位內部的貫徹執行情況，并能檢查、揭示和糾正經營管理中的違法亂紀行為，從而有效地保證國家的方針政策和法律法規在單位內部得到貫徹執行。

2 會計電算化系統中內部控制存在的問題

(1)會計崗位發生變化，會計業務缺乏有效牽制。由于會計電算化工作的自動化、控制的程序化，使得各種手續都由計算機自動處理統一執行，會計基本數據的來源和處理方式、會計管理操作形式等都發生了很大的變化，與此相適應，會計工作在分工、權限及崗位職責上也發生了變化，傳統職權分割的控制作用近于消失，信息載體的改變及其共享程度的提高，使手工記賬為核心的控制系統失效，如不及時進行調整將造成內部控制隱患。

(2)會計資料存儲存在無紙化問題，會計業務記錄易產生風險。手工會計系統中嚴格的憑證制度在電算化系統中逐步減少和消失，弱化了憑證所起到的控制功能。在手工會計環境中，單位所發生的經濟業務均用紙張記錄，這些記錄如果被修改，很容易辨別出被修改的痕跡，易于分清責任。但是，在會計電算化系統中，數據被直接記錄在磁(光)盤上，對數據的修改可以做到不留痕跡，從而導致會計資料失真，賬、實不符。

(3)會計電算化系統的網絡安全隱患。隨著網絡技術的迅猛發展，同一信息可以被不同的用戶共享，信息存在很大的不穩定因素，因此網絡安全顯得尤為重要，加上網上銀行的開通，資金結算通過網上劃轉，結算單據的電子化，都需要單位采取更為有效的內部控制方法。

3 加強和完善會計電算化環境下的內部控制制度

內部控制制度要圍繞單位的經營管理目標展開，要以預防控制為主，注重選擇關鍵控制點，注重相互牽制并設立相應的補救措施，重點應加強和完善以下三個方面的內部控制制度。

3.1 管理控制

管理控制是指單位建立起一整套內部控制制度，以加強和完善對計算機會計系統的各部門和人員的管理和控制。管理控制包括組織機構的設置、責任劃分、監督管理、檔案管理等。

3.2 數據資源控制

(1)完整性控制。計算機會計系統的完整性控制，主要通過現代數據管理系統的完整性控制機制來實現，當前一個功能完善的數據庫管理系統，都能夠對其管理的數據庫中的數據，在邏輯關系上提供語義參照關系機制，來檢驗和保證數據庫系統中的有關數據，在進行了相關控制應用操作后，仍然保持邏輯上的語義完整。(2)數據加密。數據加密策略的實施，主要通過數據庫管理系統的數據加密和存放功能實現;其作用不僅維護了數據信息的保密，而且使得合法操作人員只能通過系統規定的程序實施操作和控制活動。

嚴格的內部控制度是會計電算化信息真實可靠的保證。內部控制制度要求處理同一筆經濟業務的人員既要相互聯系，又要相互制約。此外，嚴格的內控制度，有助于防止違法行為的發生。會計電算化的實踐證明，計算機本身處理出錯幾乎為零，但人為造成出錯和舞弊的現象卻時有發生，而且一旦出現舞弊，損失巨大。因此，制定嚴格的內控制度非常必要。就目前我國開展電算化的應用現狀來看，大部分還停留在一般應用水平上，因此強化的內控管理，提高電算化的科學管理水平是建立現代化單位制度的內在要求，也是提高單位競爭能力的重要途徑。

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