應收賬款策略研究

摘 要:本文在理解應收賬款內涵的基礎上，對應收賬款的存在的原因以及存在風險進行了分析，最后對如何解決應收賬款的加以說明。

關鍵詞:應收賬款 風險 存在原因 策略

中圖分類號:F23文獻標識碼:A文章編號:1674-098X(2011)04(a)-0188-01

1 應收賬款的內涵界定

應收賬款指企業因銷售商品、產品或提供勞務而形成的債權。

會計上所指的應收賬款有其特定的范圍。首先，應收賬款是指因銷售活動形成的債權，不包括應收職工欠款、應收債務人的利息等其他應收款;其次，應收賬款是指流動資產性質的債權，不包括長期的債權，如購買的長期債券;第三，應收賬款是指本企業應收客戶的款項，不包括本企業付出的各類保證金，如投標保證金和租入包裝物保證金等。

應收賬款應于收入實現時確認。它是企業因賒銷產品而產生的短期債權，是企業向客戶提供的一種商業信用。

2 應收賬款風險分析

(1)應收賬款占流動資金數額較大時，就會加劇企業周轉資金的不足。企業賒銷產品、發出存貨，貨款卻不能同時收回，而企業對逾期不還款的客戶不能采取相應措施，致使企業流動資金被大量占用，長此以往必將影響企業流動資金的周轉，使企業的貨幣資金短缺，從而影響企業的正常開支和生產經營。

(2)應收賬款夸大了企業經營成果，使企業存在著潛虧或損失。我國收入的確認遵循的是權責發生制原則，應收賬款的大量存在，壞賬的可能性也會隨之增加，對可能發生的損失不能充分估計。

(3)應收賬款增加了企業現金流出的損失。其賬務處理可以看出企業雖然產生了較多的收入，增加了利潤，但并沒有使企業的現金流入增加，反而使企業不得不墊付資金來繳納各種稅金和支付費用，加速了企業的現金流出。

(4)應收賬款增加了企業資金機會成本損失。首先，被占用的資金，客觀上要求其在經營中加速周轉，但由于應收賬款的大量存在，特別是逾期應收賬款的比例在不斷上升，導致被占用在應收賬款上的資金喪失了其時間價值。其次，應收賬款的催收過程使企業不得不投入大量的人力、物力和財力，從而加大了催收成本;同時，因大量資金被沉淀，借款時間被延長，增加了利息費用。由于各種成本費用加大，使得資金喪失了盈利機會，增加了資金的機會成本。

3 應收賬款存在的原因分析

3.1 企業及產品的競爭力不足

當前幾乎都是買方市場，一些企業在規模、技術等方面不具備與其他企業抗衡，導致其市場占用份額很小，造成產品積壓。

3.2 內部控制存在缺陷

(1)基礎工作不健全。合同之所以成為控制經營風險的手段之一，就在于它依照合同法以文字的形式明確規定買賣雙方的權利義務關系，并受到法律的保護。正因為如此，對合同的管理就應該更加慎重、更加完善，一旦對簿公堂，不會因拿不出確鑿的證據而“啞巴吃黃蓮”。(2)考核制度不合理，約束機制不健全。目前大部分企業都實行銷售人員工資總額與銷售額掛鉤的做法，在績效考核當中，企業只注重銷售額，片面追求賬面上的高利潤額;銷售人員為了個人利益，只關心銷售任務的完成，采取賒銷手段強銷商品，使應收賬款大幅度上升。從而造成高銷售額、低經濟效益的局面。3)內部會計控制不嚴。《企業財務準則》中明確規定:各種應收款項應當及時清算、催收，定期與對方對賬核實。經確定無法收回的應收賬款，已計提壞賬準備金的，應當沖減壞賬準備金;未提壞賬準備金的，應當作為壞賬損失，計入當期損益。

4 解決應收賬款問題的對策

4.1 提高產品競爭力

在當前市場經濟環境下，企業首先必須加強市場調研，加強企業的經營管理，發揮自身優勢，生產適銷對路、科學技術含量高的產品，一改往日在銷售中的被動地位，變被動為主動，企業可以有目的地選擇客戶，以減少資金在應收賬款上的占有，從而提高企業的經濟效益。

4.2 做好資信調查，制定合理信用政策

(1)設置獨立的資信管理部門。在我國的一些大型企業中，有的已設立了清欠辦公室，對已產生的拖欠進行追討，不過這是一種被動的、不得已而為之的行為，防患于未然才是更有效、更主動的一種措施。在發達國家，一般企業均設有信用管理部，或者設有信用管理經理一職。我們國家在這一點上可以完全借鑒西方企業的發展模式，設置相對獨立的資信管理部門或配備自己專職的信用管理人員。(2)未雨綢繆，對客戶資信進行調查，作出賒銷決策。企業要建立客戶檔案，除基本資料以外，還需著重記錄客戶的財務狀況、資本實力以及歷史往來記錄等，并對每一客戶確定相應的信用等級。但需注意的是，信用等級并非一成不變，最好能每年作一次全面審核，以便于能與客戶的最新變化保持一致。對于不同信用等級的客戶，企業自銷售時就要采取不同的銷售策略及結算方式，對于信用好的客戶可采取賒銷方式，賒銷額度的確定可根據收益與風險對等原則、客戶營運資本凈額的一定比例或客戶清算價值的一定比例來確定。在信用期限的確定上，企業可根據行業慣例進行，或者是采用邊際收益法和凈現值流量法來確定合理的信用期限，但一定要以增加的收入大于相應的機會成本、管理成本和壞賬損失成本為標準。對于信用不太好的客戶，應采用現款交易或采用銀行承兌匯票方式進行貨款結算。

4.3 加強企業內部控制

(1)建立賒銷申報制度。企業財務部門或信用部門要對應收賬款加強管理，建立健全賒銷申報制度，嚴格控制應收賬款的發生。如客戶要求延期付款時，銷售部門經辦人員就需填制賒銷申報單(一式多聯)報信用部門審核，在申報單上除了要列明對方單位名稱、地址、開戶銀行及帳號等基本內容外，需重點標明要求賒銷金額、賒銷期限、有無擔保等，信用部門在對客戶資信情況調查后，作出賒銷決策，在賒銷申報單上簽署意見，并報企業法定代表人簽字后方可列賬。應收賬款列賬后，申報部門的負責人及經辦人員就成了該筆款項的責任人，并在信用部門的配合、監督下對款項的回收負全責。

(2)重合同管理。企業除現金收入之外的供貨業務都必須簽定合同，當銷售部門收到經信用部門和企業法定代表審核簽字后的賒銷申報單后，根據審批意見并與客戶意見達成一致的情況下簽訂銷售合同。銷售合同最好采用統一的合同范本，經有關部門或人員與原件核對無誤后分別交信用管理部門、財務部門，以利于其對銷售合同的執行、跟蹤、檢查、監督和預警作用。

(3)建立應收賬款清收責任制。企業要針對應收賬款管理中經常出現的狀況，以制度的形式將債權責任明確下來，以規范有關人員的行為。

總之，企業要很好地控制、管理應收賬款，必須做到:第一，正確評估客戶的資信，提高應收賬款的回收率;第二，建立靈活有效的收賬措施，及時回收賬款;第三，做好應收帳款賬齡分析，減少和防范呆賬、壞賬的產生。因此，企業要遵循穩健性原則，對壞賬損失的可能性預先進行估計，建立彌補壞賬損失的準備金。