對企業經濟責任審計的思考

1999年5月，中央辦公廳、國務院辦公廳制定下發了《國有企業及國有控股企業領導人員任期經濟責任審計暫行規定》，這是國家為加強企業領導人員管理和監督的一項重要舉措，企業領導人員經濟責任審計進入了迅速發展階段。2000年12月，審計署制定了《國有企業及國有控股企業領導人員任期經濟責任審計暫行規定實施細則》，對國有企業領導人員任期經濟責任審計進行了規范。為加強對經濟責任審計工作的領導，做好有關部門之間協調配合，由審計署、中紀委牽頭，包括中組部、監察部、人事部在內，建立了中央五部委經濟責任審計工作聯席會議制度。2004年8月，國務院國有資產監督管理委員會下發了《中央企業經濟責任審計管理暫行辦法》，從出資人角度對中央企業經濟責任審計進行了規范。2006年2月，全國人大常務委員會十屆二十次會議通過關于修改《審計法》的決定，新增第25條經濟責任審計內容，將經濟責任審計以立法的形式明確下來。從五部委規定到審計法的變化，反映了新的經濟發展階段對經濟責任審計的迫切需求，也反映了國家加強經濟責任審計的要求。

二 企業經濟責任審計的含義

企業經濟責任審計是審計機關接受有關單位、部門委托，通過對企業資產、負債、損益的真實、合法、效益性以及有關經濟活動的審計而評價企業領導人員應當負有的經濟責任的行為。企業經濟責任審計是社會經濟發展到一定階段的產物，隨著財產所有權與經營權的分離，產生了受托經營關系，由于所有者、債權人或其他利害關系人與經營者目標、利益有差異和沖突，所有者就需要聘請獨立第三方(審計主體)對經營者的受托經營責任進行審計，通過審計，對受托方的經濟責任進行評價，受托方的經濟責任通過第三方的審計活動得以解除。經濟責任審計是對經營者權力的一種制約，經營者在正常行使經營權時，所有權不會干預，但是事后要接受經濟責任審計，經營者經營得法，使所有者利益最大化時會受到獎勵，經營者經營不當，使所有者利益受損，甚至逆向選擇謀取經營者利益最大化時，會受到經濟責任追究。經濟責任審計制度的建立，給經營者頭上裝了一個緊箍咒，經營者行使權力時意識到事后要接受審計監督。

二 企業經濟責任審計的內容

企業經濟責任審計是以財務收支審計為基礎的，主要包括：

1 資產、負債、損益的真實性、合規性

經營者的經營績效、考核指標通過財務報表體現，資產、負債、損益是否真實、合規是掌握企業經營情況的基礎和關鍵，也是對企業經濟責任評價的基礎。對企業資產、負債、損益審計的過程實際也是摸清家底的過程。企業發展到一定階段后，資產規模變大，資金來源復雜，管理層次增加，加上企業體制改革、領導更替等因素，在一定的時間內掌握企業的真實情況并非易事。對企業資產、負債、損益的審計應依據國家有關財經法規、會計制度結合企業所屬行業特點、發展階段、生產流程和宏觀經濟環境進行。通過審計，了解企業會計核算是否符合現行會計準則和會計制度的要求，財務決算是否真實反映了企業的財務狀況和經營成果，特別是損益是否真實；查明企業資產質量情況，掌握企業呆壞賬、冷背殘次存貨、閑置毀損固定資產、不良投資情況，明確不良資產形成原因，是否是由于企業領導人員原因導致不良資產形成。對于清產核資后賬銷案存不良資產的清收處理是否積極，管理是否規范。

2 重大經營決策的科學性、效益性

企業領導人員的重大經營決策決定企業經營效益的高低和企業的發展能力，企業領導人員的經營水平體現在重大經營決策上面。企業經濟責任審計的重要內容之一就是企業領導人員的重大經營決策是否科學有效。重大經營決策包括企業發展方向、重大基建項目、大額物資設備采購、對外投資、擔保、借款等決策事項。對重大決策的審計主要從決策程序和決策效果兩個方面進行審計。通過審計，掌握企業重大決策是否進行可行性、必要性評估論證，決策程序是否民主，是否經過集體討論。決策審計的難點在決策效果的評估上，決策效果需要時間證明。有的決策屬于短期行為，在其任期內績效明顯，但任后出現“一任政績，幾任還債”的情況。有的重大決策效果存在滯后情況，效益周期超出企業領導人員任期，會出現“前人栽樹，后人乘涼”情況。在評價重大經營決策的效果時，應考慮決策對企業未來發展的影響，對于急功近利，竭澤而漁的短期經營決策行為，應予以揭示。

3 任期內企業管理和財經法紀的遵守情況

加強管理，合法經營是對企業領導人員的基本要求，也是企業經濟責任審計的重點內容。企業投融資、收入分配等財務管理制度是否健全有效，內控制度是否健全有效，內控制度是否存在缺陷，審計時應予以關注。審計時應檢查企業執行國家有關法律法規情況，企業有無賬外經營或設小金庫行為，企業有無將資產低價折股，低價賤賣情況，企業領導人員有無挪用資金或將資金借給個人情況，企業之間的交易有無讓利和利益輸送情況，企業領導人員薪酬、職務消費和廉潔自律情況。

三 企業經濟責任審計的評價

審計評價建立在審計內容之上，審計評價應與企業領導人員經濟責任履行情況相聯系，通過審計評價界定確認企業領導人員應負的主要責任和直接責任，評價應包括對被審計企業的評價和被審計企業領導人員的評價兩個方面，對被審計企業的評價應包括財務收支的真實性、合規性和效益性情況和企業遵守國家財經法規情況，對被審計企業領導人員應負經濟責任的評價包括主管責任評價和直接責任評價。企業領導人員對單位的財產和經濟活動都負有責任，但要分清主管責任和直接責任，企業領導人員對其直接決定的重大事項承擔直接責任，對未經其審批由各職能部門負責的經營管理中發生問題，承擔主管責任。通過審計發現企業領導人員任職期間企業存在的收支不實，效益不好和違反財經法紀等方面的問題，對不是企業領導人員直接行為或授意行為，也不是失職瀆職行為造成的，被審計企業領導人員應負有主管責任；對企業領導人員違反決策程序或強令、指使、包庇下屬人員造成重大損失的行為以及職務侵占、違反廉政政策等情況，企業領導人員應負有直接責任。

經濟責任審計難點在責任界定上面。由于企業經濟活動的復雜性和管理活動的無形性，把責任明確到人并不容易。經濟責任評價時的出發點應是客觀公正，實事求是，在對審計結果全面分析的基礎上，進行重點評價，凡是落在報告上的評價都應做到事實清楚，證據確鑿，適用法規正確，經得起被審計對象的質證，對證據不足未查明事實的事項應不予評價。通過審計報告，使離任人與繼任人之間能做到“交得清楚，接得明白”。審計評價應采用定性評價和定量評價相結合的辦法，評價時應對前任和現任責任進行界定，對主管和直接責任進行界定，對主觀和客觀責任進行界定。企業領導人員的任期有時間界限，但企業經濟活動是連續的，前任和現任的經濟活動并不象會計期間界限分明，經濟責任也不是涇渭分明，對于企業領導人員任期內的經營成果和經營決策效果必須進行分析研究，相對客觀的分清前任和現任的責任，前任的功過是非不能算在現任頭上，現任的經濟責任也不能推在前任的頭上，現任的經濟活動或過失影響到任后年度的，經濟責任應由現任承擔。企業經營成果的好壞，決策效果的高低受諸多因素的影響，在審計評價時要對不可預見外部客觀因素變化造成的損失和由于企業領導人員管理能力有限或主觀不努力造成的損失進行分析界定。在市場經濟條件下，企業經營成果受經濟周期和國家宏觀經濟政策調整影響較大，審計評價時對國家宏觀經濟調整和企業外部經營環境的變化對企業經營成果、決策效果造成的影響，應予以考慮。

開展經濟責任審計是審計本質的體現，是經濟發展的客觀要求，通過經濟責任審計，正確評價企業領導人員的經濟責任，使真抓實干、績效顯著的企業經營者業績得到肯定，受到激勵，使碌碌無為不善經營者和胡作非為弄虛作假甚至徇私舞弊者問題得到揭露，受到責任追究。企業經濟責任審計制度的法制化，促使企業領導人員強化責任意識，約束職務行為，進而加強企業管理提高經營效益，保障資產保值增值。