社會保險經(jīng)辦機構(gòu)內(nèi)控評價標準芻議

內(nèi)部控制評價是對內(nèi)部控制本身的再控制，是內(nèi)部控制目標實現(xiàn)以及作用發(fā)揮的重要環(huán)節(jié)。開展社會保險經(jīng)辦機構(gòu)內(nèi)部控制檢查評估，必須要有評價的標準，這就需要預先制訂一系列的準繩，用來判斷什么樣的內(nèi)部控制才是可以接受的，并用來比較不同機構(gòu)的內(nèi)部控制水平。因此，對社保經(jīng)辦機構(gòu)內(nèi)部控制評價標準進行探討和研究，對進一步加強和改善內(nèi)部控制評價工作具有重要意義。

2009年人力資源和社會保障部社保中心頒布了《社會保險經(jīng)辦機構(gòu)內(nèi)部控制檢查評估暫行辦法》，確定了定性評價與定量評價相結(jié)合的原則，規(guī)定了組織機構(gòu)控制、業(yè)務運行控制、基金財務控制、信息系統(tǒng)控制和內(nèi)部控制的管理與監(jiān)督等內(nèi)部控制5個要素具體評分標準，以及定量評分與內(nèi)控等級的相互關(guān)系。定性評價標準包含以下兩個部分：一是內(nèi)部控制各等級的基本特征；二是各內(nèi)部控制要素中具有代表性的反映內(nèi)部控制狀態(tài)的標志點。以內(nèi)部控制優(yōu)秀級的定性評價標準為例，可以表述為，內(nèi)部控制優(yōu)秀級：被檢查的機構(gòu)有健全的內(nèi)部控制體系，在各環(huán)節(jié)有效執(zhí)行內(nèi)部控制制度，對所有風險進行有效識別和控制，控制措施得當，經(jīng)辦效果顯著?！敖∪笔莾?nèi)部控制優(yōu)秀級的基本特征，對內(nèi)部控制良好及以下等級，基本特征可以表述為“比較健全”、“基本健全”、“不健全”。內(nèi)部控制要素具有代表性的標志點體現(xiàn)在5要素共58項作業(yè)層級具體標準中，如機構(gòu)（崗位）設置、授權(quán)管理、人員管理是組織機構(gòu)控制要素中具有代表性的標志點，“明確”、“基本明確”、“不明確”、“否”或“符合”、“基本符合”、“不符合”等詞語反映標志點的狀態(tài)或程度。定量評價是在定性評價的基礎上，將定性評價標準量化，確定不同的分值以及相對應的內(nèi)部控制等級。綜合評分在450分以上為優(yōu)秀等級，綜合評分350-449分為良好等級，綜合評分300-349分為合格等級，綜合評分在300分以下為不合格等級。

近年來，社保經(jīng)辦機構(gòu)內(nèi)部控制失敗案例進一步凸顯了內(nèi)部控制評估的重要性。隨著社會保險事業(yè)的不斷發(fā)展，社保經(jīng)辦機構(gòu)內(nèi)部控制評價標準仍需要在實踐中不斷改進和完善。

一、完善內(nèi)部控制等級標準。內(nèi)部控制等級是對被評價單位內(nèi)部控制運行結(jié)果的水平劃分。目前，內(nèi)部控制等級分為優(yōu)秀、良好、合格和不合格四級，應進一步細化，化分為五級。具體做法是：將良好等級拆分為兩個等級，一個等級為優(yōu)良，分值為400-449分，一個等級為良好，分值為350-399分。這樣，優(yōu)秀到合格等級均為50分一檔，分值分布均勻，能夠很好體現(xiàn)內(nèi)部控制水平差異狀況，有利于樹立標桿，促進評價對象不斷完善內(nèi)部控制。

二、完善內(nèi)部控制評價標準。對《社會保險經(jīng)辦機構(gòu)內(nèi)部控制檢查評估評分標準表》中的部分評價標準要進行拓展，對部分評價標準進行指標解釋和界定，以確保評價結(jié)果的客觀和公正。如組織機構(gòu)控制中“機構(gòu)（崗位）設置”：1．內(nèi)設機構(gòu)、決策程序、機構(gòu)負責人授權(quán)等內(nèi)容的評價標準分為好（明確）、較好（基本明確）、一般（不明確）、差（否）四個等次，由于沒有對上述四種情況進行明確指標解釋，給使用者留下了較多的從不同角度加以理解的空間，增大了評分的隨意性。因此，必須對指標進行精確界定，規(guī)定什么情況下是“明確”，什么情況下是“基本明確”，什么情況下是“不明確”等。2．崗位設置體現(xiàn)不相容職務的相互分離的評價標準分為好（是）、差（否）兩個等次，如果只有部分崗位設置體現(xiàn)或未體現(xiàn)不相容職務的相互分離，則上述評價標準顯然難以適用，因此，應進一步將評價標準拓展為好（是）、一般（部分是）、差（否）等。

在內(nèi)部控制評價中，不僅要關(guān)心控制結(jié)果的好壞，而且要評估控制手段的優(yōu)劣，這就產(chǎn)生了措施型指標和結(jié)果型指標的選擇問題。措施型指標是指與各種控制手段相對應的評價指標，如崗位分離、授權(quán)管理等指標；而結(jié)果型指標是針對內(nèi)部控制的實施效果制定的評價指標，如基金征繳率等。這兩種類型的指標各有優(yōu)缺點。措施型指標比較直觀，它直接指向“合理控制手段實施與否”，沒有實施就有失控可能，社保經(jīng)辦機構(gòu)內(nèi)部控制必然存在漏洞，但是其缺乏綜合性，特別是由關(guān)鍵控制點產(chǎn)生的評價指標，它忽略了對次要控制手段的評價，一旦次要手段失控，就會給社保經(jīng)辦機構(gòu)帶來安全隱患。結(jié)果型指標正相反，其綜合性很強，評價結(jié)果良好，無論控制手段實施如何，至少控制的目標達到了。但是不足之處也很明顯，一方面，此結(jié)果往往并非與內(nèi)部控制工作質(zhì)量一一對應，如基金征繳率的高低不僅取決于基金征繳過程控制水平的高低，還會受到經(jīng)濟形勢、參保單位經(jīng)營狀況等因素的影響；另一方面，即使評價結(jié)果良好，也僅能證明現(xiàn)在未發(fā)現(xiàn)問題。因此，要改變目前社會保險經(jīng)辦機構(gòu)內(nèi)部控制檢查評估只使用措施型指標的狀況，應將措施型指標和結(jié)果型指標結(jié)合使用，充分發(fā)揮兩種指標的作用。

三、對重大風險事項因素進行量化處理。內(nèi)部控制的職能之一是有效控制影響社保經(jīng)辦機構(gòu)目標實現(xiàn)的風險，將被評價機構(gòu)可能存在的重大風險事項作為定性評價的一個因素無疑是有必要的。《社會保險經(jīng)辦機構(gòu)內(nèi)部控制檢查評估暫行辦法》有“對涉嫌發(fā)生違法案件的社會保險經(jīng)辦機構(gòu)，當年內(nèi)部控制檢查評估確定為不合格等級”的規(guī)定，體現(xiàn)了這一精神。但是籠統(tǒng)地“確定為不合格等級”似乎過于簡單化，有不盡合理之處。因此，有必要根據(jù)重大風險事項的問題性質(zhì)、影響程度、發(fā)生頻度等情況，將重大風險事項進行量化處理，以此作為內(nèi)部控制評價的考慮因素。例如風險事項中的案件，其案值的大小，案件與內(nèi)部控制的關(guān)聯(lián)性，造成的實際損失，是否自查發(fā)現(xiàn)等情況各不相同，應該制定相應的細化標準，具體情況具體處理，使評價結(jié)果更具合理性。

（作者單位：廣西壯族自治區(qū)社會保險事業(yè)局）