我國企業(yè)能源審計面臨困境與破解對策思考

上世紀(jì)70年代的能源危機(jī)，引發(fā)了西方國家對節(jié)能的重視，在嚴(yán)峻的能源形勢與沉重的能源費用負(fù)擔(dān)面前，出現(xiàn)了“要把能源像管理鈔票一樣管理起來的認(rèn)識，對能源使用的合理性要進(jìn)行審計的思想”。在這種背景下，美國最早提出了“能源審計”的概念，但能源審計工作開展比較完善的國家是英國，隨后能源審計廣泛運能用于建筑節(jié)能、制造業(yè)能耗、污水處理等行業(yè)。1982～1985年，我國原國家經(jīng)委就組織了企業(yè)能源審計試點工作。2006年9月7日，國家發(fā)改委等五部委聯(lián)合印發(fā)《千家企業(yè)節(jié)能行動實施方案》的通知，通知明確要求“各企業(yè)要按照《企業(yè)能源審計技術(shù)通則》國家標(biāo)準(zhǔn)（GB／T 17166－1997）的要求，開展能源審計。”全國1008家年耗標(biāo)準(zhǔn)煤18萬噸以上的企業(yè)從2006年10月起相繼開展了企業(yè)能源審計工作，能源審計對完成我國“十一五”單位GDP能耗下降20%的目標(biāo)有著重要作用。

一、我國企業(yè)能源審計面臨的困境

企業(yè)能源審計是指能源審計部門或機(jī)構(gòu)依據(jù)國家有關(guān)節(jié)能法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)，對企業(yè)能源利用的物理過程和財務(wù)過程進(jìn)行的檢驗、核查和分析評價，以判明能源浪費和效率低的部位，分析產(chǎn)生能源浪費和效率低的原因，提出節(jié)能降耗的整改措施。企業(yè)開展能源審計可以掌握本企業(yè)能源管理狀況及用能水平，排查節(jié)能障礙和浪費環(huán)節(jié)，尋找節(jié)能機(jī)會與潛力，以降低生產(chǎn)成本，提高經(jīng)濟(jì)效益，使企業(yè)走可持續(xù)發(fā)展道路。過去5年中，企業(yè)能源審計取得顯著成績，但同時也面臨如下困境：

1.企業(yè)對能源審計的自愿性需求不強。

我國現(xiàn)在開展的企業(yè)能源審計大致分為如下三種類型：一是政府監(jiān)管能源審計，即國家或地方節(jié)能主管部門對重點用能單位的能源使用情況進(jìn)行監(jiān)管而開展的審計。表現(xiàn)為政府對用能大戶實行能源審計，使之合理使用能源，節(jié)能能源，保護(hù)環(huán)境，以保持經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。二是企業(yè)自主能源審計，即企業(yè)自愿依據(jù)國家節(jié)能法規(guī)和國家能源管理標(biāo)準(zhǔn)所開展的企業(yè)能源審計活動。如企業(yè)為了取得國家節(jié)能政策的優(yōu)惠或取得國際組織（金融機(jī)構(gòu)）的貸款，自愿進(jìn)行能源審計，評估節(jié)能成果，接受監(jiān)查。三是受委托的能源審計，即由規(guī)范的第三方機(jī)構(gòu)開展此項工作，以保證審計方案、采用數(shù)據(jù)、審計結(jié)果，更為科學(xué)、真實可信，提出的建議更加全面。

但從5年能源審計開展的實踐看，各地針對企業(yè)的能源審計都是以政府部門為主，對重點能耗企業(yè)的能源審計工作大部分是由節(jié)能監(jiān)測中心進(jìn)行的。面對我國日趨嚴(yán)峻的能源形勢，各重點耗能企業(yè)被迫與各地政府簽訂的《節(jié)能目標(biāo)責(zé)任書》，被動地接受能源審計。很多省份的企業(yè)自主能源審計幾乎為零，主要原于企業(yè)認(rèn)為能源審計太麻煩，需要增加新的投入，很難產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益，所以管理人員對能源審計并不持支持態(tài)度。長期以來，企業(yè)管理人員只關(guān)心財務(wù)指標(biāo)，重視內(nèi)部財務(wù)審計，能源審計從未與企業(yè)管理人員的考核聯(lián)系起來，對節(jié)能也沒有正確的認(rèn)識。加上企業(yè)進(jìn)行能源審計在短期內(nèi)需投入一筆較大的資金，而這筆資金很難以及時產(chǎn)生利潤，能源審計支出增加了企業(yè)的資金壓力。故企業(yè)自主能源審計的積極性不高，缺少自愿性需求一直使企業(yè)能源審計處于被動審計之中，企業(yè)無法認(rèn)識到開展能源審計的過程更是企業(yè)改進(jìn)管理的過程。

2.企業(yè)基礎(chǔ)能源管理工作不到位，能源審計技術(shù)不成熟。

重點能耗企業(yè)的基礎(chǔ)能源管理工作不到位，表現(xiàn)為現(xiàn)有企業(yè)管理制度中很少有能源消耗計量、統(tǒng)計制度，原始記錄和統(tǒng)計臺賬制度，會計核算制度中也無相關(guān)科目進(jìn)行專項反映，而這些制度是企業(yè)能源成本核算的基礎(chǔ)。很多企業(yè)由于人員和資金的不足會放松對能源使用的管理，使能源消費總量及其構(gòu)成不清、計算混亂。企業(yè)能源審計的具體實施，就是以企業(yè)經(jīng)營活動中能源的收入、支出的財務(wù)賬目和反映企業(yè)內(nèi)部消費狀況的臺賬、報表、憑證、運行記錄及有關(guān)的內(nèi)部管理制度為基礎(chǔ)，以國家的能源政策、能源法規(guī)、法令，各種能源標(biāo)準(zhǔn)，技術(shù)評價指標(biāo)、國內(nèi)外先進(jìn)水平評價標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，并結(jié)合現(xiàn)場設(shè)備測試，對企業(yè)的能源使用狀況系統(tǒng)地審計、分析和評價。能源管理基礎(chǔ)工作不到位就可能導(dǎo)致產(chǎn)品能耗統(tǒng)計不準(zhǔn)確，從而使能耗指標(biāo)失真。如果數(shù)據(jù)失真，將會導(dǎo)致依據(jù)能源審計結(jié)果的相關(guān)決策存在偏差，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益遭受損失。

能源審計技術(shù)不成熟表現(xiàn)為在能源審計過程中，我國企業(yè)相對于其他能源審計發(fā)達(dá)國家而言，缺乏其行業(yè)能源審計的可行技術(shù)，難獲得生產(chǎn)過程中的能耗確切數(shù)據(jù)。大部分企業(yè)并沒有一個高效可行的檢測方法，如對耗能設(shè)備運行狀況、生產(chǎn)工藝的技術(shù)狀況、工人的操作水平、崗位技能狀況、企業(yè)資源綜合利用狀況、企業(yè)能源的階梯利用狀況、供電和供熱管網(wǎng)及設(shè)備的運行狀況和維修保養(yǎng)、保溫等的監(jiān)測，不同企業(yè)其檢測水平的差異性很大，數(shù)據(jù)的精確度也不同，這會使能源審計的效率和質(zhì)量都會受到不良影響。企業(yè)間缺少能源審計技術(shù)與方法方面的信息共享和經(jīng)驗交流平臺，很多企業(yè)能源審計也是摸著石頭過河，缺少詳細(xì)的審計操作指南。

3.能源審計專門人才缺乏。

能源審計是一套科學(xué)、系統(tǒng)和操作性很強的程序，它包括三個層次（能源浪費在那里、為什么會產(chǎn)生能源浪費、如何減少能源浪費和改進(jìn)能耗效率低）、八個方面（能源、技術(shù)工藝、設(shè)備、過程控制、產(chǎn)品、管理、員工、廢棄能）、四個環(huán)節(jié)（購入儲存、加工轉(zhuǎn)換、輸送分配、最終使用），其運用的原理有物質(zhì)和能量守恒原理、能源成本分析原理、分層嵌入原理、反復(fù)迭代原理和窮盡枚舉原理。這就要求審計人員不僅要懂得財務(wù)知識，還要懂得企業(yè)的整體運作流程，更要懂得工程數(shù)學(xué)計算理論。

在能量平衡計算過程中，常常需要準(zhǔn)確計算出余熱資源，煤炭的發(fā)熱值、灰分，天然氣、煤氣、蒸汽等液態(tài)與氣態(tài)能源的熱值、壓力、溫度、流量等物理量的數(shù)據(jù)，這些對理工科的人員而言比較在行，而對非工科人員就難以準(zhǔn)確把握。由于能源審計的獨特性，在人才方面需要學(xué)科交叉型人才，這種既懂工程技術(shù)又懂財務(wù)、審計的人才在現(xiàn)實中是比較缺乏的。一般而言，經(jīng)濟(jì)管理或商學(xué)院的會計專業(yè)人員，懂財務(wù)、審計的很多，一般不懂工程技術(shù)，工科背景出身的專業(yè)技術(shù)人員，又缺乏財務(wù)會計與審計知識。我國人才培養(yǎng)日益專業(yè)化現(xiàn)狀，使得具備能源審計資格的人員更加稀缺。

二、企業(yè)能源審計困境的破解對策思考

1.發(fā)揮政府在企業(yè)能源審計中的主導(dǎo)作用，增強企業(yè)能源審計的自愿性需求。

能源審計政府職能不可缺少，除了加大節(jié)能減排、循環(huán)經(jīng)濟(jì)的宣傳力度之外，更應(yīng)注重運用經(jīng)濟(jì)手段，增強企業(yè)進(jìn)行能源審計的自愿性需求。具體為：第一，出臺積極的財政政策。政府每年從財政中安排一筆專項資金來支持能源審計，獎勵能源審計有成效的示范企業(yè)，對進(jìn)行能源審計的企業(yè)給予補貼等等，這樣不僅能促進(jìn)能源審計的成長，還能減輕企業(yè)能源審計所承擔(dān)的短期成本壓力，利于能源審計的推進(jìn)。第二，因地制宜地頒布稅收優(yōu)惠政策。一方面，可考慮加大對進(jìn)行能源審計企業(yè)的增值稅的抵扣范圍，如為進(jìn)行能源審計而購買的計算機(jī)系統(tǒng)軟件及其他器材，進(jìn)行雙倍抵扣，或者適當(dāng)降低相關(guān)增值稅的稅率。另一方面，對企業(yè)所得稅的費用扣除項目，進(jìn)行能源審計的企業(yè)其能源審計費用可以全額扣除。第三，實行綠色金融政策。構(gòu)建與能源審計、低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的碳金融制度，打造包括銀行貸款、直接投資融資、期權(quán)期貨等一系列金融工具組合，如實行“綠色信貸”，降低低能耗、低污染企業(yè)的貸款利率，從資金的數(shù)量和使用成本上，向?qū)嵤┠茉磳徲嫷钠髽I(yè)傾斜，幫助企業(yè)實現(xiàn)節(jié)能減排，發(fā)展綠色經(jīng)濟(jì)。第四，鼓勵企業(yè)實現(xiàn)合同能源管理，借助能源管理公司的專業(yè)技術(shù)，幫助企業(yè)實現(xiàn)能源審計。

政府出臺上述政策主要目的就是發(fā)揮政府在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的調(diào)節(jié)作用，運用經(jīng)濟(jì)杠桿促使企業(yè)進(jìn)行能源審計，使其獲得的收益大于其支出。只有企業(yè)能源審計自愿性需求加大，才真正表明企業(yè)認(rèn)識到能源審計對促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的高度在提高。如在當(dāng)前世界能源緊張和全球環(huán)境危機(jī)的情況下，企業(yè)能源審計有助于提高企業(yè)的競爭優(yōu)勢，美國杜邦公司從事能源審計的專家常年工作在全球的各子公司，確保投資項目的節(jié)能效益，確保企業(yè)在日益嚴(yán)峻的競爭中立于不敗之地。

2.完善企業(yè)能源管理基礎(chǔ)工作，構(gòu)建企業(yè)能源審計信息共享平臺。

各企業(yè)應(yīng)該規(guī)范能源管理體系，完善能源管理的基礎(chǔ)工作：（1）建立專門的節(jié)能管理機(jī)構(gòu)，使其實質(zhì)運作起來，明確節(jié)能目標(biāo)和分工，將節(jié)能工作落實到具體班組或個人。根據(jù)國內(nèi)一些節(jié)能先進(jìn)企業(yè)的經(jīng)驗，建立廠、車間、班組三級能源管理體系是一種較好的組織形式。廠級設(shè)節(jié)能領(lǐng)導(dǎo)小組（有廠長或總工程師牽頭，能源、環(huán)保、技術(shù)、動力等相關(guān)科室參加）或者廠級能源專管機(jī)構(gòu)，車間設(shè)節(jié)能管理小組，班、組設(shè)節(jié)能員。（2）完善企業(yè)會計核算制度，在成本核算中增加成本、費用科目核算的明細(xì)項目，便于對能源消耗數(shù)據(jù)的統(tǒng)計和成本費用分析。（3）制定能源定額管理、計量體系，建立配套能源管理制度，企業(yè)對各部門、各單位的能源消耗進(jìn)行核算，將能耗結(jié)果納入企業(yè)考核范圍，使能源管理工作科學(xué)化、制度化。只有這樣才能夠持續(xù)進(jìn)行節(jié)能管理，為開展能源審計提供基礎(chǔ)性資料。

構(gòu)建企業(yè)能源審計信息共享平臺的目的是加強與能源審計先進(jìn)企業(yè)的合作，在能源審計人才、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、審計的軟件支持、審計程序等方面分享先進(jìn)企業(yè)能源審計資源，不斷優(yōu)化本企業(yè)的能源審計，同一行業(yè)的企業(yè)也可以聯(lián)合進(jìn)行能源審計。同時，加大與節(jié)能成功企業(yè)的經(jīng)驗交流，將節(jié)能先進(jìn)單位的各項節(jié)能指標(biāo)作為標(biāo)桿，找出本企業(yè)能源浪費的原因并進(jìn)行節(jié)能改造。對節(jié)能指標(biāo)差距較大的地方，重點實施詳細(xì)能源審計，對指標(biāo)差異較小的地方可以實行初步能源審計，從而做到有的放矢，提高能源審計的效率。總之，企業(yè)可以吸取先進(jìn)企業(yè)能源審計方法的優(yōu)點，結(jié)合本企業(yè)實際情況加以創(chuàng)新，不斷提高能源審計方法的實用性。

3.多渠道并舉，培養(yǎng)交叉型應(yīng)用人才。

能源審計需要既懂工程技術(shù)又懂財務(wù)、審計的交叉型人才，培養(yǎng)交叉型人才需要“三管齊下”，即專業(yè)教育、審計技能培訓(xùn)和崗位鍛煉相結(jié)合。（1）專業(yè)教育就是充分利用我國的高等教育資源，在綜合類或工科為主的院校進(jìn)行能源審計人才培養(yǎng)試點。一是在這些學(xué)校的會計學(xué)專業(yè)的課程教育強增加能源審計相關(guān)課程，或在能源專業(yè)學(xué)生中增加一些會計、審計知識課程；二是引導(dǎo)學(xué)生交叉選修課程，培養(yǎng)學(xué)生的復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)，從而為能源審計培養(yǎng)專業(yè)人才提供人才供給的保障。（2）技能培訓(xùn)主要是指政府牽頭，通過舉辦企業(yè)能源審計培訓(xùn)班，為企業(yè)或?qū)徲嫏C(jī)構(gòu)培養(yǎng)專業(yè)人員。我國發(fā)改委每年均舉辦一些數(shù)量的培訓(xùn)班來增強企業(yè)對能源審計的認(rèn)識，但總體上介紹較多，時間較短，實施效果有待進(jìn)一步檢驗。（3）崗位鍛煉主要是隨著我國企業(yè)能源審計的開展，會有越來越多的人進(jìn)入能源審計領(lǐng)域，并在審計一線中獲得鍛煉與提高。企業(yè)應(yīng)充分把握每一次能源審計機(jī)會，選派專門人員參與能源審計全過程，在實戰(zhàn)中積累經(jīng)驗，提升自己的工作能力。

（作者單位：清華大學(xué)、華東交通大學(xué)）