后危機時代跨國公司避稅方法創新的思路分析

摘要：本文通過對后危機時代經濟危機影響跨國公司發展勁頭諸因素進行分析，提出在跨國公司不斷縮小成本，爭取最高利潤的同時，如何縮小成本、減少跨國公司在投資國所交的稅。旨在給跨國公司提供在投資國合理避稅的借鑒和參考。

關鍵詞：后危機時代跨國公司國際避稅地轉讓定價避稅

0 引言

后危機時代是指危機緩和后，出現的一種較為平穩的狀態。但是這種狀態是相對而言的，因為危機的根源并沒有消除，而且世界經濟仍然存在很多不確定因素，經濟危機時刻還會回來，甚至加劇。在如此形勢下，跨國公司在全球的范圍內追求利益最大化，除了在成本和費用上做文章外，也在考慮稅收。跨國公司納稅人在稅收法規許可的范圍內，利用合法的手段，通過經營和財務活動的安排盡量減少納稅稅額。雖然說避稅違反了稅收立法意圖，有悖于政府的稅收政策導向，但避稅并不違法，屬于合理避稅。

1 后危機時代跨國公司避稅現狀

1.1 利用國際避稅地

1.1.1 國際避稅地的概述

①含義：避稅地又稱“避稅港”，是指對收入和財產免稅或按很低的稅率課稅的國家或地區。②類型：a不征收任何所得稅的國家和地區。b征收所得稅但是稅率較低的國家和地區。c所得稅課征僅實行地域管轄權的國家和地區。d與其他國家簽訂有大量稅收協定的國家。

1.1.2 怎樣用國際避稅地避稅

①原理：跨國公司通過在國際低稅地建立起各種各樣的子公司，如國際控股、金融、投資、信托公司等將利潤轉移到稅率比較低的公司以達到避稅的目的。②原理分析：把基地公司作為虛假的中轉銷售機構。假如A國母公司M，在B國和C國分別設有子公司M1和M2。M1與D國非關聯公司D的產品實際上是直接運送M2 對外銷售的。若A 國母公司在E 國設有基地公司E，實際上M2直接收受來自M1和D的產品，但這樣難以達到減稅的目的。于是在賬面上制造一個E，先由M1 和D向E 出售產品，這時的價格是低價或平價，然后再由E加價后出售給M2，這就成了虛假的高價產品，這部分價差形成的利潤就沉淀在E公司的賬上，而E 國為避稅地，稅負低甚至是無稅負，由此達到了減輕稅負的目的。

1.2 轉讓定價避稅

1.2.1 轉讓定價避稅的概述

①含義：轉讓定價，通常是指跨國公司內部母公司與子公司、子公司與子公司之間相互約定的出口和采購商品、勞務及技術時使用的一種價格。②轉移定價的形式：a購銷業務中的轉讓定價。b勞務提供中的轉讓定價。c貸款業務中的轉讓定價。d租賃業務中的轉讓定價。e無形資產轉讓中的轉讓定價。

1.2.2 怎樣運用轉讓定價避稅

①原理：跨國納稅人往往人為抬高或壓低關聯企業之間的交易價格，通過資產、貨物銷售等渠道把高稅國的利潤轉移到避稅港，以減輕其稅收負擔，把稅后利潤擴大到最大限度。②原理分析：a跨國納稅人把高稅國的有形或無形資產，人為地壓低價格轉讓給避稅港的分支機構或子公司，然后在避稅港內按市場價格銷售，把利潤截留在避稅港內，以便享受避稅港的免稅優惠或按低稅率納稅，回避高稅國的稅收負擔。b跨國納稅人把A高稅國的有形或無形資產，在壓價轉讓給B避稅港的分支機構或子公司之后，再由B避稅港的分支機構或子公司人為地抬高價格，把它轉讓給在C高稅國的分支機構或子公司。這樣，低進高出，把A、C兩國的利潤都轉移到B避稅港，以此享受免稅或按低稅率納稅，回避A、C兩國的高額稅收負擔，從總量上使跨國納稅人獲得最大限度的利潤。

2 后危機時代跨國公司國際避稅遇到的問題分析

2.1 在利用國際避稅地避稅時遇到的問題

2.1.1 世界各國加強聯系共同打擊利用國際避稅地避稅

從20世紀90年代開始，經濟合作與發展組織（OECD）領導的反有害稅收競爭運動就拉開了“反避稅地”斗爭的帷幕。到了2011年，按照OECD制定的標準，大部分避稅地已從“灰名單”晉升到了“白名單”。

2.1.2 信息透明化

OECD 制定的透明度和信息交換標準，成為了國際認可的標準。隨著金融危機的爆發，投資者母國都紛紛以OECD 為平臺對避稅地進行施壓，透明度和信息交換標準已在那些曾經拒絕遵守的國家中得以執行。

2.2 在利用轉讓定價避稅時遇到的問題

2.2.1 所得稅率差異逐步趨同，跨國公司利用的轉移定價空間縮小

隨著北美自由貿易區貿易聯盟和歐盟合作關系的不斷發展，以及同盟內部的關稅壁壘的逐步取消，集團內部的稅率逐步趨同且有降低的趨勢。畢馬威的2007年調查結果顯示，世界范圍內公司稅率從1993 年的平均38%降到26.9%，降幅達12%。從全球地區間的稅率變化看，經濟合作與發展組織(OECD)和歐盟降幅最大，達11.3%。這些都使利用稅收轉移定價避稅的優勢逐漸弱化。

2.2.2 完善預約定價稅制

預約定價是企業與稅務機關進行協商討論，預先確定稅務機關和企業雙方同意的關聯交易定價。預約定價被認為是解決轉移定價反避稅的最有效方式。

3 跨國公司避稅方法創新思路分析

3.1 跨國公司的避稅方法應不斷的合法化

跨國公司應該在后危機時代以后充分地利用專業化避稅人才認識各國法律的漏洞，在不違反各國國家法律的前提下合理避稅。這樣，避稅才能合理、有序地進行下去。

3.2 跨國公司培養專業化的避稅人才

面對世界各國聯合共同簽訂協議打擊跨國公司避稅，跨國公司避稅前景舉步維艱。各國為了反避稅，維護本國的利益，積極培養符合后危機時代反避稅的人才。跨國公司為了利潤最大化，也應積極主動地培養相應的避稅人才，以適應后危機時代以后新的國際避稅以及合理避稅。

3.3 跨國公司加強與國家之間合作進行合理避稅

跨國公司在未來需要合法地進行國際避稅，必須加強與各國之間的合作，同時也應積極參加國際稅收協定談判爭取話語權，在正當的利益條件下和他國談判，爭取達到雙贏，使雙方都能受益。

4 結論

隨著觀念的不斷更新，合理避稅也逐漸被人們了解和認可。在經濟發展上，各國，各個地區和各個行業之間都存在不同的傾向性和差別，各國稅收政策的差異也為合法避稅提供了廣闊的空間和條件。因而跨國公司合理避稅，不斷的縮小成本，可以獲得很大的稅收利益，最終獲得最高利潤。

參考文獻：

[1]何楊.保密時代終結，避稅天堂依舊[J].國際稅收評述，2011（100081）.

[2]張華魯，李崇剛，張華偉.跨國公司在華避稅行為及法律適用問題研究[J].理論探討，2011（3）.

[3]陳韻竹.我國外資企業逆向避稅分析[J].經營管理者，2011（11）.

[4]張周，呂立偉.直面外商投資企業逆向避稅[J].財會月刊，2011（27）.

作者簡介：

張偉騰（1989-），男，陜西漢中人，西安外事學院商學院本科在讀，研究方向為跨國公司合理避稅的創新。