我國稅制改革對教學的影響分析

摘要：新世紀以來，我國稅制改革進程不斷加快，如何適應新形勢對稅法教學的新要求，成為稅法教師面臨的重要課題。在這一形勢下，本文首先回顧了我國稅制改革的進程，在此基礎之上分析了稅制改革給稅法教學帶來的影響，并簡單提出應對的意見。

關鍵詞：稅制改革教學影響

1 我國稅制改革的歷程分析

1.1 改革的歷程

中華人民共和國成立以來，稅制發展大致經歷了三個歷史時期：第一個時期是從1949年新中國成立到1957年，即國民經濟恢復和社會主義改造時期；第二個時期是1958年到1978年黨的十一屆三中全會召開之前，這是我國稅制曲折發展的時期；第三個時期是1978年黨的十一屆三中全會召開之后的新時期，是我國稅制建設全面加強、稅制改革不斷前進的時期。

上述時期內，我國稅制先后進行了五次重大的改革。第一次是新中國成立之后的1950年，在總結老解放區稅制建設的經驗和全面清理舊中國稅收制度的基礎上建立了中華人民共和國的新稅制。第二次是1958年稅制改革，其主要內容是簡化稅制，以適應社會主義改造基本完成、經濟管理體制改革滯后的形式的要求。第三次是1973年稅制改革，其主要內容仍然是簡化稅制，這是“文化大革命”的產物。第四次是1984年稅制改革，其主要內容是普遍實行國營企業“利改稅”和全面改革工商稅制，以適應發展有計劃社會主義商品經濟的要求。第五次是1994年稅制改革，其主要內容是全面改革工商稅收制度，以適應建立社會主義市場經濟體制的要求。這次改革，基本確立了現行的稅收制度。

新世紀之初，我國于2006年1月1日起停止征收農業稅，同時個人所得稅的工資薪金扣除標準由800元調整為1600元（2008年3月1日后調整為2000元，2011年9月1日后調整為3500元）；2008年1月1日起，內外資企業統一執行新的《中華人民共和國企業所得稅法》實現內外資企業所得稅的統一；2009年1月1日，實行新的《中華人民共和國增值稅暫行條例》《中華人民共和國消費稅暫行條例》和《中華人民共和國營業稅暫行條例》，實現了增值稅由生產型向消費型的重大改革；2011年11月1日，修改后的《中華人民共和國資源稅暫行條例》生效；2012年1月1日，新車船稅開始征收，同時在上海試點營業稅改增值稅。

1.2 改革的特點

縱觀歷次稅制改革，可以發現我國新時期稅制改革呈現出稅收制度簡單化、稅收規范化、稅制調整進程快速化的特點。

首先，我國稅制改革呈現規范法制化的特點。體現在我國非稅收入逐漸向稅收收入轉變，稅收立法和稅收執法逐步規范化上。

其次，我國稅制改革呈現簡化稅制的特點。經過歷次改革，我國現存稅種19個，其中固定資產投資方向調節稅保留稅種，暫緩征收；筵席稅由地方政府決定開征與否，實際征收稅種為17個。2012年1月1日，上海試點營業稅改增值稅，現行稅制面臨進一步簡化。

最后，我國稅制改革呈現進程快速化的特點。這是我國現階段稅制改革的最突出特征。新世紀最初的十年，我國取消了農業稅，合并了內外資企業所得稅，調整了增值稅類型，對消費稅營業稅個人所得稅等主體稅種也進行了不同程度的調整。二十一世紀的第二個十年代伊始，我國又調整了資源稅和車船稅，并對兩大主體稅種增值稅和營業稅進行了合并試點。可以說，我國現階段正是稅收體制飛速改革的時代。

2 稅制改革給稅法教學帶來的影響

2.1 稅法教學的目的

稅法教學的主要目的是要學生了解我國現行稅制，能夠按照稅法的要求履行納稅義務。在此過程中，對實體要素的理解和應用時尤為重要的。這一理解使其區別于稅收教學，也使其不同于其他 “經濟法”的教學。首先稅法教學不同于稅收教學，其主要目的是應用現行稅制中各稅種的規定解決實際納稅問題，而非主體稅種的選擇、稅收負擔的測度和稅收職能的實現等理論問題的探究。其次，稅法教學不同于其他 “經濟法”類的教學，并不是側重于權利義務關系的講解，而是要側重于對實體要素的理解，側重于數的計算。

2.2 稅制改革給稅法教學帶來的影響

稅制的每一次調整，都會導致教學內容的調整，進而影響教學的方式方法和側重點等。稅法教學的目標決定了其受稅制改革的影響是巨大的。這些影響可以概括如下。

2.2.1 稅收制度改革對稅法教學內容的影響

稅收制度的改革，尤其是實體稅種、實體要素的改革，必然會影響到稅法的教學。這涉及到改革試點時期稅法教學如何適當講授改革內容；改革成功推廣，全國普遍實行新稅制時稅法教學如何及時更新內容；適應性調整后，如何在稅法教學中講授新的調整等幾個問題。

首先，稅制改革進入試點時期，改革具體內容已經基本確定，但是沒有正式在全國實行，這一時期是新稅制的初步形成之時。此時稅法教學面臨的問題是稅法教學內容如何與改革協調。稅法教學如果選擇教授新內容，面臨的問題一是尚未正式廢止的原規定是否講授，二是新內容由于處在試點時期，內容不完善，穩定性不強，教學難以展開。如果選擇不講授新內容，容易造成的問題是學生的知識結構性錯誤。顯見的例子是學生剛剛學習了舊的規定，新規定便已經正式推廣實行，導致學生在校期間知識便已經落伍。

其次，改革成功在全國推開，稅收制度進入新時期。在此期間，稅法教學面臨的最大問題是內容的更新。像我國內外資企業所得稅合并時，2008年的稅法教學就面臨所得稅教學內容更新問題。當時的問題是新稅法施行，老稅法廢止，但是細節問題的新老更新問題尚不明確。過渡期新老內容的不銜接，往往會導致稅法教學質量的下降，給學生今后的學習工作帶來不當影響。

最后，稅制改革之后，細節的銜接和調整是需要一定時間的，但是稅法教學的時間是固定的，這也會導致稅法教學想要恢復到原始水平需要較長的時間。在這一時間段中，如何收集改革新內容并將之適時的融入教學之中，也是稅法教學面臨的新問題。

2.2.2 稅制改革對稅法教學側重點選擇的影響

稅制改革后，原來的稅種之間的結構必然會發生變化。比如內外資企業所得稅合并以后，新的企業所得稅雖然仍然為我國主體稅種之一，但其重要程度必然遜于原內資企業所得稅和外國企業所得稅。這在教學上必然表現為課時量的調整和教學重點的偏移。兩稅合并后的新企業所得稅，雖然重要程度仍舊很高，但教學內容從數量到難度都明顯下降，使得其教學地位有所下降。此外，在涉及新老稅制銜接的問題時，稅法教學也面臨著重點選擇的問題。比如在新稅制試點時期，究竟應該繼續深講老稅制還是應該重點講授正在調整的新稅制，這也是稅法教學面臨的兩難選擇。最后，由于稅制的調整，新的稅種和原稅種雖然可能名稱相同，但內容必會有所差異，原來的重點可能不復存在，新的重點內容可能仍舊不夠清晰，這也給稅法教學中重點問題的選擇帶來困難。

2.2.3 稅制改革對稅法教學方法的影響

稅法教學重點在于對實體稅種實體要素的講授，使學生能夠按照稅法規定履行納稅義務。傳統的教學方式是教師根據既定教材，逐條逐稅講授。在新的稅制改革形勢下，這一傳統方法受到了較大挑戰。

首先，稅法的教學不再完全適用傳統的講授法條的方式，新舊法的不斷出現與更迭，迫使稅法教學不得不更具理論前瞻性與總結性。在新法試行階段，稅法教學要具有一定的前瞻性。因此，教學中不但要講授穩定稅種的法條，還要重視講授調整稅種的改革目的、改革方向與試運行辦法，以使學生將來能夠更好地適應新的稅制。這些無疑將會打亂稅法教學的原有體系，使得稅法教學內容顯得龐雜凌亂。

其次，稅法教學內容的龐雜凌亂化使得編制穩定的稅法課程教材難度大增。稅法教學內容的不穩定性，使得稅法教材的編寫始終處在 “低水平重復建設中”，很難像理論課程一樣逐年提高教材的內容深度和結構的完整度。這就給稅法教學帶來了新的挑戰：教材在課程建設中究竟應該起什么作用。放棄教材將會使教學失去依據，使得教學評價變得更加困難；堅持教材，教材的穩定性和教學內容的不穩定性之間的矛盾又難以調和。

2.3 稅法教學對稅制改革的應對措施

如何改革稅法教學，使之能夠更好地適應稅制改革的新形勢，是稅法課程教師面臨的重要課題。在解決這一難題的過程中，稅法課程教師首先應該做到不斷學習新知識，掌握新內容。這首先體現在教師對現行稅制的掌握上。充分掌握現行政策，才能夠做到盡快熟悉并掌握新內容，才能夠為如何傳授知識打下良好的基礎。其次，雖然稅法課程要強調實踐性，但是作為稅法教師，仍然要不斷提高自身理論修養。在稅制快速變革的今天，深厚的理論知識積淀不但有利于教師預見新變化，掌握新知識，更有利于教師向學生傳導新知識。在此基礎之上，作為教學主體而非稅收實務工作者的教師，更應該深入研究教學方法，研究在信息不斷變化條件下的傳導問題。