公立醫(yī)院現(xiàn)行財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)制度改革的幾點(diǎn)分析

湖南中醫(yī)藥大學(xué)附屬第一醫(yī)院 羅向榮

一、公立醫(yī)院財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)制度的發(fā)展

公立醫(yī)院是非盈利性質(zhì)的公益性事業(yè)單位，作為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體，其不斷進(jìn)行改革；來適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展需求，國(guó)家相關(guān)部門也根據(jù)各級(jí)醫(yī)療機(jī)構(gòu)獨(dú)立核算的特點(diǎn)，發(fā)布了不同的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，旨在使公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)制度能夠與公立醫(yī)院的機(jī)制和體制改革相匹配。（表1所示）

二、公立醫(yī)院財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)制度存在的問題

(一)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)制度存在的問題

1、醫(yī)院籌資及負(fù)債的管理問題

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和醫(yī)療改革逐步深入，股份制、中外合作、吸收社會(huì)資金等經(jīng)營(yíng)形式的出現(xiàn)，籌資管理已經(jīng)成為醫(yī)院財(cái)務(wù)制度必須規(guī)范的重要內(nèi)容，而現(xiàn)行的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》并未對(duì)其作出明確的規(guī)定，這勢(shì)必造成醫(yī)院對(duì)籌資管理的無章可循。

近年來，醫(yī)院舉債購(gòu)建固定資產(chǎn)的趨勢(shì)日漸興盛，現(xiàn)行的制度并沒有對(duì)借款的利息處理作出明確的規(guī)定，對(duì)醫(yī)院負(fù)債造成的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也沒有任何的限制性規(guī)定，存在著一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2、醫(yī)院成本核算問題

根據(jù)現(xiàn)行的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》，醫(yī)院的成本核算由藥品經(jīng)營(yíng)成本和醫(yī)療服務(wù)成本兩部分組成，而這些都只強(qiáng)調(diào)了院級(jí)核算，而沒有對(duì)單病種、科室、項(xiàng)目成本的核算作出明確的規(guī)定?，F(xiàn)行醫(yī)院成本核算結(jié)果和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算結(jié)果缺乏一致性，由于核算對(duì)象本身的多樣性，造成醫(yī)院核算成本的準(zhǔn)確性較低，不利于醫(yī)院的成本管理。

3、未明確醫(yī)院財(cái)務(wù)控制及監(jiān)督的形式

現(xiàn)行的制度，對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)控制機(jī)監(jiān)督的形式都沒有作出明確的規(guī)定。而目前，加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制和監(jiān)督，已經(jīng)成為各醫(yī)院健全其財(cái)務(wù)管理制度和內(nèi)部控制制度的必然選擇。

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(二)公立醫(yī)院會(huì)計(jì)制度存在的問題

1、會(huì)計(jì)資產(chǎn)核算不合理

醫(yī)院對(duì)固定資產(chǎn)的核算不合理現(xiàn)象主要體現(xiàn)在以下方面：一是，對(duì)固定資產(chǎn)的核算存在問題。根據(jù)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度，醫(yī)院固定資產(chǎn)的計(jì)量都是按歷史成本來進(jìn)行估量，這就虛增了醫(yī)院的凈資產(chǎn)。并且在購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的過程中都是直接增加了固定資產(chǎn)和基金，而沒有考慮資產(chǎn)的損耗問題。這樣的核算方法不能真實(shí)地反映固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，也不利于醫(yī)院對(duì)固定資產(chǎn)的管理。二是，無形資產(chǎn)的核算無法滿足實(shí)際需求。醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)屬于高風(fēng)險(xiǎn)、高技術(shù)行業(yè)，醫(yī)院要獲得展，取得競(jìng)爭(zhēng)力，就必須增強(qiáng)其科研創(chuàng)新能力，發(fā)展具有經(jīng)濟(jì)收益的科研項(xiàng)目。這些無形資產(chǎn)不易細(xì)化且難于管理，而目前也沒有相應(yīng)的制度和法律來進(jìn)行無形資產(chǎn)的核算。

2、醫(yī)院的壞賬制度存在問題

壞賬一直是醫(yī)院長(zhǎng)期面臨的難題，雖然有制度規(guī)定，醫(yī)院可以根據(jù)年末應(yīng)收的醫(yī)療款和應(yīng)收病人的醫(yī)療科目余額的3—5%提取壞賬準(zhǔn)備，但是仍無法滿足實(shí)際需求。醫(yī)院的壞賬以醫(yī)療欠費(fèi)為主，大量的欠款無法收回，導(dǎo)致醫(yī)院流動(dòng)資金的周轉(zhuǎn)困難，償債能力較低。

3、藥品核算的不合理問題

現(xiàn)行的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》規(guī)定，醫(yī)院的藥品應(yīng)按照零售價(jià)進(jìn)行核算。在實(shí)際操作中，藥品的價(jià)格市場(chǎng)出現(xiàn)浮動(dòng)，同時(shí)藥品的購(gòu)進(jìn)價(jià)格也不相同，如果單純的按照零售價(jià)計(jì)算，并按照進(jìn)銷加成率或者差價(jià)率進(jìn)行計(jì)算，則不能真實(shí)地反映當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的差價(jià)，造成藥品成本計(jì)算的誤差。該規(guī)定不僅不增加了核算的工作量，還不利于產(chǎn)品的管理。

4、會(huì)計(jì)報(bào)表存在問題

現(xiàn)行的會(huì)計(jì)報(bào)表存在一定的問題，一方面，收支總表僅僅反映了醫(yī)療支出和藥品支出，管理費(fèi)用是按照藥品和醫(yī)療部門人員的組成分?jǐn)偟剿幤分С龊歪t(yī)療支出等科目中，無法真實(shí)反映管理費(fèi)用的具體情況；另一方面，目前公立醫(yī)院也在追求利益最大化，往往采用融資租賃等方式，沒有現(xiàn)金流量表科目，不能明確地反映資金的流轉(zhuǎn)情況。

三、公立醫(yī)院現(xiàn)行財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)制度改革的措施

(一)醫(yī)院財(cái)務(wù)制度改革的創(chuàng)新舉措

1、轉(zhuǎn)變觀念，重視財(cái)務(wù)管理工作

我國(guó)公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)工作和會(huì)計(jì)工作大多都局限在資金的運(yùn)營(yíng)管理方面。醫(yī)院內(nèi)部沒有形成重視財(cái)務(wù)管理工作的風(fēng)尚。所以，在新的歷史形勢(shì)下，我們應(yīng)該轉(zhuǎn)變觀念，重視財(cái)務(wù)管理、資金運(yùn)營(yíng)和財(cái)務(wù)控制等工作，提升醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理水平。

2、加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院流動(dòng)資產(chǎn)的管理

流動(dòng)資產(chǎn)的管理在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作中十分重要。醫(yī)院應(yīng)將資金用于成本效益好的項(xiàng)目，合理使用現(xiàn)有資金和借貸資金，促進(jìn)醫(yī)院規(guī)模的擴(kuò)大和發(fā)展。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，醫(yī)院要利用現(xiàn)代物流配送的便利性，最大限度的降低藥品等其他物資的儲(chǔ)備。

3、加強(qiáng)醫(yī)院全成本核算

醫(yī)院實(shí)行全成本核算，本著優(yōu)質(zhì)、高效、低耗、可持續(xù)發(fā)展的原則，促進(jìn)醫(yī)院成本核算結(jié)果和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算結(jié)果的一致性，滿足醫(yī)院管理和科室管理預(yù)測(cè)和決策的需要，使醫(yī)院每個(gè)科室都能發(fā)揮作用，實(shí)行科室的績(jī)效考核管理，保證醫(yī)院總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，

4、提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益，善于規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

要規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，首先應(yīng)保證資產(chǎn)的流動(dòng)性，醫(yī)院同其他企事業(yè)單位一樣，只有資金流轉(zhuǎn)順暢，才能保證其正常運(yùn)轉(zhuǎn)。醫(yī)院應(yīng)降低庫(kù)存量和存貨的周轉(zhuǎn)速度，保持資產(chǎn)的流動(dòng)性；其次，應(yīng)保證醫(yī)院的收入穩(wěn)步增長(zhǎng)，降低醫(yī)療成本，獲得最大價(jià)值，降低經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)；第三，提高醫(yī)療質(zhì)量，樹立良好的醫(yī)院形象，擴(kuò)大醫(yī)療市場(chǎng)；最后，選擇最佳的資本結(jié)構(gòu)。

(二)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革的創(chuàng)新舉措

1、完善會(huì)計(jì)資產(chǎn)核算制度

一方面，醫(yī)院可以設(shè)立專門賬目，詳細(xì)地記錄、核算固定資產(chǎn)的使用部門及類別，對(duì)尚未完全折舊但是已經(jīng)報(bào)廢的固定資產(chǎn)應(yīng)按其凈值增運(yùn)營(yíng)成本。同時(shí)，還可以增設(shè)累計(jì)折舊科目，這樣就能客觀將固定資產(chǎn)的新舊程度等顯示出來，從而有效避免醫(yī)院凈資產(chǎn)的虛增。

另一方面，醫(yī)院應(yīng)注重對(duì)無形資產(chǎn)的投入，合理核算其收支情況，對(duì)周期較長(zhǎng)的技術(shù)投資應(yīng)具有嚴(yán)格的預(yù)算規(guī)定，然后根據(jù)具體情況按年限攤銷，計(jì)入財(cái)務(wù)賬目。

2、做好醫(yī)院財(cái)務(wù)應(yīng)收賬款的管理，合理提取壞賬準(zhǔn)備

做好應(yīng)收賬款的管理，可以有效防止壞賬的發(fā)生。同時(shí)，還應(yīng)根據(jù)不同的情況選擇不同的處理方法。醫(yī)院的應(yīng)收賬款管理工作，主要是要及時(shí)收取病人的住院預(yù)交款，實(shí)行住院費(fèi)用一日清單制，讓病人及時(shí)了解住院費(fèi)用的情況從而做好住院費(fèi)用的清算和催繳工作，配備專門的催欠人員，防止壞賬的發(fā)生。

醫(yī)院應(yīng)同政府積極合作，提高壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提率，來滿足實(shí)際需求，同時(shí)，還應(yīng)該根據(jù)醫(yī)院的實(shí)際情況靈活地進(jìn)行調(diào)整，保證醫(yī)院收益和收支核算的準(zhǔn)確性。此外，對(duì)于那些確認(rèn)無法收回的壞賬，醫(yī)院應(yīng)在保證收支平衡的前提下，做好提取全部壞賬的準(zhǔn)備。

3、完善會(huì)計(jì)報(bào)表制度

會(huì)計(jì)報(bào)表能夠真實(shí)地反映醫(yī)院經(jīng)營(yíng)狀況，是會(huì)計(jì)信息的載體，所以，要保證編制的會(huì)計(jì)報(bào)表清晰明了，便于進(jìn)行成本的分析與核算，同時(shí)要為醫(yī)院的發(fā)展提供真實(shí)準(zhǔn)確的信息。進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)報(bào)表制度，并在財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上增加現(xiàn)金流量表、醫(yī)院成本核算報(bào)表。

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