澳大利亞資源稅新法案MRRT初探

劉衛威

(中國慶華能源集團有限公司，北京 100020)

澳大利亞針對鐵礦石與煤炭生產領域的新資源稅法案MRRT(Minerals Resource Rent Tax)即將于今年7月1日起實施，該法案引起了全球業界的極大關注。近幾年，中國企業赴澳投資礦產資源已經形成熱潮，該法案勢必影響到我國赴澳開展鐵礦石與煤資源投資的企業的利益，因此有必要予以認真研究。然而縱觀國內外有關MRRT的媒體報道，內容大多集中在MRRT背后政治力量的博弈，而對MRRT本身的詳細內容與具體計算方法涉及甚少。本文以澳財政部2011年6月9日頒布的《Minerals Resource Rent Tax Bill 2011》文件內容為基礎，試圖了解MRRT的具體結構內容與運算法則。

1 新法案出臺的背景

由于來自中國與印度的強勁需求，近10年來資源產品的價格已經大幅增長，其中鐵礦石的價格增長超過400%，黑煤的價格增長超過200%。高企的價格讓在澳投資經營礦業的公司賺得盆滿缽滿，而作為這些資源最終所有者的社區民眾，并沒有從資源市場的熱潮中受益更多。澳各州政府以前通過特許經營(Royalty)的方式向資源項目收稅，一般是基于按噸固定計費或按產值的固定比例計費，通常與利潤無關。在原有模式下，稅收所占礦山企業利潤的比例持續降低。金融危機以來，各國政府都面臨來自資金與就業的巨大壓力，而澳大利亞眾多逆市上揚、大把撈金的礦山企業自然成為眾矢之的。

經過與各界的廣泛磋商，澳大利亞政府在2010年初宣布，將對原有資源稅進行改革。“在目前的高利潤市場階段，基于利潤的稅收模式更符合所有人民的利益”[1]。澳政府表示，澳大利亞擁有豐富的鐵礦石、煤、石油與天然氣，澳大利亞的所有民眾都平等擁有這些資源，政府有責任為子孫后代向使用這些資源的人收取適當的費用。新的資源稅框架將使國家抓住當前資源企業利潤攀升的機遇，為基礎設施與就業提供更好的服務，以使所有澳大利亞人從本次礦業繁榮中獲利。為確保新的稅收安排順利實施，澳政府建立了以資源與能源部部長Hon Martin牽頭的“政策過渡小組”，該小組負責新資源稅安排的具體技術規劃。

該小組于2010年12月向政府提交了新MRRT稅法安排的報告。該報告針對新資源稅安排的具體技術設計提出94項合理化建議。2011年3月24日澳政府宣布，接受政策過渡小組針對新資源稅改革的所有合理化建議。該小組的合理化建議構成MRRT立法草案的基礎，該法案于2011年6月10日開始對外征求意見，截止日期為2011年7月14日。該法案公示伊始就遭到某些礦業巨頭的強烈反對，在澳政壇也引發不同利益集團的激烈對抗。但是，該法案卻得到了廣大民眾的支持。2011年下半年，新法案提交給澳議會，并于11月23日于下院獲得通過。

2 新法案的主要內容

MRRT將于2012年7月1日開始實施，適用于所有新建或已建的鐵礦石與煤項目。MRRT的重要特征包括以下方面。

1)MRRT對象：只有應評稅利潤(Assessable Profit)超過5000萬澳元每年的納稅人才是MRRT的征收對象。

2)MRRT稅率：MRRT的稅率為30%，澳政府認為這是一個“具有國際競爭力”的稅賦比例。

3)MRRT豁免：新投資項目享受MRRT豁免的待遇。新建項目在產生足夠利潤充抵投資成本之前，都無需繳納任何MRRT。

4)MRRT虧損抵扣(MRRT Allowance)：這是稅法中的新生概念，計算方法為政府長期債券利率(LTGBR,各州情況不同，大體為6%左右)加7%，再乘以上一年度的虧損；這筆費用在MRRT計算中可從收益中扣除。

5)MRRT虧損抵扣轉移(Transferability of Deductions)：納稅人可以使用一個處于建設期的項目的MRRT虧損抵扣，來充抵一個處于生產期的項目的MRRT稅費。這對于礦業開發是個好消息。有實力的礦山企業甚至可以充分利用這一規則，通過不停投資新礦來規避MRRT。

6)MRRT開采抵扣(Exaction Allowance)：為鼓勵礦山企業投資開采領域的技術革新，保持澳資源產業的競爭力，澳政府還對最終MRRT納稅額的25%進行扣減，相當于給企業“打個75折”。

7)特許經營稅溢出抵扣(URO-Uplifted Royalty Offset)：如果某年特許經營稅的金額超過了MRRT金額，在下一年度的報表中可以將超出部分加上利率(政府長期債券利率+7%)作為特許經營稅溢出抵扣，充抵下一年的MRRT的稅額。直到MRRT金額超過特許經營稅金額之前，URO可一直在報表中逐年累計。一旦MRRT金額超過了特許經營稅，URO就按歸零計算。

3 MRRT的具體運作

通過案例來演示MRRT將如何在2012年7月1日以后適用于鐵礦石與煤項目。假設有一家通過股權融資，只擁有單一項目(該企業第一年對項目投資10億澳元)，并連續經營5年的礦山企業。

MRRT的稅額為營業利潤率(Operating Margin)的30%減去MRRT虧損抵扣及開采抵扣。MRRT虧損抵扣率由政府長期債券加7%計算得出，各州情況不同，這里以13%為例。開采抵扣即為MRRT總金額的25%，用于確保是對資源本身，而不是對通過提高開采技術而獲得的增值部分征稅。

特許經營稅(Royalty)的稅率各州情況有所不同，在本例中以銷售收入的7.5%作為稅率。如果特許經營稅超過了MRRT金額，超出部分與相應利息(以13%為例)之和可記入下一年度的特許經營稅溢出抵扣(URO)。為了使MRRT各項之間的運算規則更清楚明晰，下表從第4年即開始對項目征收MRRT，盡管這一年該項目的利潤還沒有達到5000萬澳元。最終針對資源企業的稅收總額為該年度的特許經營稅與MRRT凈值之和。對于該項目而言，整個項目周期內的平均稅率(稅金所占稅前利潤的百分比)為42.3%。

表1 MRRT財務操作實例

注：本表取材于《A New Resource Taxation Regime》一文，澳財政部2011年6月9日發布，網址為：http:∥www.treasury.gov.au/documents/2070/PDF/Minerals%20Resource%20Rent%20Tax%20Bill%202011.pdf。

4 結論

作為新推出的稅法，MRRT在業界一直備受爭議。由于與企業利潤直接掛鉤，企業的利潤率越高，繳納的MRRT稅金越多。這也意味著企業資產越優質，MRRT稅賦越重，因此一些效益好、效率高的礦山企業明確表示反對這項新稅法。MRRT存在的基礎是企業的高利潤率，而企業的高利潤來源于礦產，這本是屬于所有人民的財富，因此，MRRT的存在具備合法性基礎。但是，市場并非一成不變，澳大利亞大型礦山企業的政府游說能力也不可低估，因此，MRRT本身及其具體計算方法今后是否存在變數，仍是值得注意的事情。