冶金建筑施工企業的稅務籌劃

王北虹

中國二十二冶集團有限公司

冶金建筑施工企業的稅務籌劃

王北虹

中國二十二冶集團有限公司

隨著我國稅收法規及經濟體制改革的不斷深入，冶金建筑施工企業成為營業稅納稅的主體之一，其應納稅額是按照營業額乘以稅率計算繳納的，而冶金建筑施工企業的納稅數額很大,相應地加大了其建筑成本,不利于企業的經濟利益,因此,稅收籌劃就顯得尤為重要，結合我國當前稅法有關規定和冶金建筑施工企業的現狀，可從以下幾個方面進行籌劃。

冶金建筑施工企業納稅籌劃；問題

1 稅務籌劃的含義及原則

1.1 穩健性原則。任何納稅人要想在企業財務安全的前提下取得最大的經濟收益，都必須權衡節稅風險和節稅利益之間的關系，節稅的利益越大風險就越大，各種節稅的預期方案都有一定的風險，比如市場風險、債務風險、稅制風險、利率風險等，所以權衡好二者之間的關系對冶金施工企業的創效有著非常重要的意義。

1.2 合法性原則。稅務籌劃中必須要嚴格遵守的原則是遵紀守法，任何個人和企業都不得在違反法律的前提下進行稅務籌劃的活動。盡量少繳納稅款是每個企業都有的想法，但是只有在法律的框架下企業才能充分地享有各種權利。

1.3 節約性原則。稅務籌劃可以選擇低稅負，節約稅務支出，方法越簡單越好，越容易操作越好。如可以延遲納稅時間等方法，但是，與此同時一定會耗費一定的財人力、財力、物力，所以稅務籌劃應盡量節約籌劃成本，從而提高冶金企業的成本優勢。

1.4 財務利益最大化原則。稅務籌劃的目的就是可支配財務利潤最大化，就是要使納稅人的財務利益最大化，使企業不能盲目地繳稅納稅，同時還要考慮納稅人綜合經濟效益的最大化，應該認真做好預期的節稅方案。

2 冶金建筑施工企業營業稅納稅影響因素分析

2.1 關于營業稅納稅影響分析

按照我國《營業稅暫行條例》規定可知，冶金施工企業應該繳付數量多少應該依據營業額計算，冶金建筑業的營業稅納稅一般發生在工程借款的當天，當合同款項一定的前提下，冶金建筑施工企業就該項工程所需要發生的納稅金額是固定不變的。無論施工企業財務以怎樣的方式進行結算款項，確定企業收入。因此，施工企業營業收入的確認方法就成為了營業稅籌劃的關鍵性因素，就是建筑業的營業稅納稅額一般發生在工程借款的當天。冶金施工企業進行營業稅籌劃主要是為了盡量的推遲企業對納稅義務的發生時間，延緩納稅。

2.2 所得稅納稅影響分析

納稅籌劃的核心是企業所得稅。就納稅籌劃這一方面來說，冶金施工企業可以從以下幾項會下計政策入手探尋如何減少納稅數額，最終延緩納稅款項。

這一部分首先要確認冶金建筑企業的營業收入，一般來說，企業營業收入與繳納所得稅之間是成正比例增長的；其次,選擇合理的存貨計價方法；第三,合理估算固定資產成本；第四,調整資本結構；第五，減少施工企業扣除的項目支出，加強管理。第六，選擇有利于冶金施工企業發展的企業所得稅繳納方式。

3 冶金建筑企業納稅籌劃的相關策略

3.1 土地增值稅的籌劃策略

土地增值稅是房地產開發企業承擔的非常重要的稅種之一，土地增值稅各個級別的稅收差別較大，為超率累進稅率，因此土地增值稅具有廣闊的納稅籌劃空間。冶金建筑企業普遍關注對土地增值稅進行納稅籌劃。土地增值稅具有較高的稅率，但稅負較重；對于土地增值稅納稅籌劃的基本思路為：控制增值額，根據土地增值稅自身稅種的特點，使冶金建筑企業適用于免稅或低稅率。土地增值稅稅率為四級超率累進稅率，增值額越高，則使用越高的稅率，由于稅率從30%到60%不等，所以稅負較重。根據當今稅法規定，如果增值額沒有超過20%，納稅人出售普通標準住宅時，可以免征建筑企業的土地增值稅。因此，在對冶金建筑企業進行納稅籌劃的過程中，可以使用較低的稅率，控制增值額，這樣可以減輕土地增值稅的稅負。

3.2 營業稅的籌劃策略

要積極利用工程承包合同進行納稅籌劃。可以將營業稅劃分為兩種不同的稅目，根據是否與施工單位簽訂工程承包合同，即建筑業和服務業。根據營業稅相關規定，營業額為總承包款項減去轉包或分包給其他施工單位的款項后的余額。冶金建筑企業的總承包人如果將部分工程轉包或分包給其他施工單位，冶金工程承包企業承包建筑安裝的部分工程，如果工程承包企業與施工企業簽訂了相關的工程承包合同，都按照“建筑業”稅目3%的稅率征收營業稅，無論工程承包企業是否參與具體的施工。如果冶金工程承包企業沒有與施工企業簽訂了相關的工程承包合同，都按照“服務業”稅目5%的稅率征收營業稅，冶金建筑工程承包企業可以通過工程承包合同進行納稅籌劃，無論工程承包企業是否參與具體的施工。而且簽訂工程承包合同可以使企業適用低稅率，納稅籌劃空間較大。

3.3 冶金建筑企業所得稅的籌劃策略

關于存貨計價方式的納稅籌劃。存貨的計價方法有很多種，例如后進先出法、先進先出法、加權平均法、個別計價法以及移動平均法等等。一般在計價存貨發出成本過程中，通過對營業成本的影響來影響企業的應納稅額。納稅籌劃的空間是有限的，在價格波動不大或者穩定的情況下，存貨計價方法的選擇對應納稅額的影響較小，納稅籌劃的空間寬廣，存貨計價方法對應納稅額的影響是較大的。

關于各項準備金的納稅籌劃。目前稅法沒有具體規定各項準備金的扣除比例，從而增加計稅前的可扣除余額。在這樣的前提下，因為目前稅法沒有具體規定各項準備金的扣除比例，所以及時、靈活地計提各項準備金，具體準備金的方法有多種，列支的費用不同，對所得稅的影響也不同，采用的計提準備金的方法也不同，方法包括轉銷法、備抵法。

關于期間費用的納稅籌劃。應該注重合理分配管理費用中的業務招待費用和廣告費用，在對期間費用進行籌劃的過程中合理籌劃冶金建筑企業經營期間和籌建期的財務費用，發揮利息的杠桿作用等等，避免出現由于分配不合理導致稅負增加的現象。

關于成本費用分攤的納稅籌劃。選擇不同的費用分攤方式會影響每年度的費用攤銷額。費用攤銷的方法包括不規則攤銷法和平均攤銷法以及實際計入法等。在虧損的年度，應該考慮稅前彌補的程度，使得費用攤銷讓企業支付最低的稅負；在享受優惠政策的年度，應選擇能避免成本費用的抵稅作用與優惠政策相抵消的分攤方法；在獲利的年度，應該加大費用的攤銷。

4 冶金施工企業納稅籌劃可能產生的問題

作為冶金施工企業要看到在籌劃過程中將可能會產生的一系列不穩定因素，不能只關注納稅籌劃所帶來的經濟意義。不能只關注納稅籌劃所帶來的經濟利益，同時也要看到在籌劃過程中將可能會產生的一系列不穩定因素 第一，納稅籌是分環節、分步驟完成的，冶金施工企業在進行納稅籌劃的過程中必須要明確不同稅種間的相互影響關系，最終做出對企業有利的決策。其次，施工企業進行納稅籌劃的目的是為了減少納稅支出，如果企業沒有籌劃得當將會給企業帶來諸多問題。但是，作為企業應該在進行納稅籌劃時權衡輕重，從全局利益出發，保證冶金施工企業能夠安全生產的前提下，以成本效益為原則進行納稅籌劃。當總的稅負降低，則可以采用此方案，反之，則不能采用。

5 結語

納稅籌劃是企業的一項基本權利，隨著新稅收法規的完善以及出臺，冶金建筑施工企業的稅務籌劃空間逐步降低。總體來看，冶金建筑施工企業營業稅的稅務籌劃主要是圍繞將高納稅義務轉化為延期納稅和低納稅義這兩個思路來進行的。在稅務籌劃的過程中，還應該以系統的觀點來精心安排，妥善籌劃，為企業實現預期利潤及目標，提高冶金施工企業競爭能力堅持不懈地將納稅籌劃進行下去，從而為冶金施工企業的經營活動提供便利。

[1]顧運菁.建筑施工企業納稅籌劃所涉及的問題分析.東方企業文化，2012（1）

[2]冉艷輝.建筑施工企業如何進行納稅籌劃.中國商界，2010（10）

10.3969/j.issn.1001-8972.2012.12.150