探析我國財務會計報告的未來發展趨勢

王麗芳 王麗梅

1.青海師范大學經濟管理學院

2.青海省紅十字醫院，青海西寧 810008

探析我國財務會計報告的未來發展趨勢

王麗芳1王麗梅2

1.青海師范大學經濟管理學院

2.青海省紅十字醫院，青海西寧 810008

隨著經濟時代的到來，網絡技術的普及，會計環境發生了巨大的變化，經濟的發展不再完全取決于資源和資本以及硬件技術的數量和規模，更多的可能是要依賴于知識、信息、人力資源、高科技等軟資產。而傳統的財務會計報告在滿足會計信息需求方面存在很多缺陷，未來我們需要多元化，更具前瞻性、時效性的財務報告。

財務報告;報表附注;發展趨勢

近年來隨著科技的突飛猛進，知識經濟已成為不可抗拒的潮流，影響著人類社會和經濟生活的方方面面，知識經濟是建立在知識和信息的生產、分配和使用上的經濟，使知識轉化為資本成為經濟發展的主要推動力。再加上信息使用者的不同需求，在線財務報告的積極推廣，財務報告披露方式的創新，信息技術的日新月異都使得資本、技術、管理、人才等生產要素要在國際間的流動加快，金融手段的不斷創新促使各種新的交易和業務應運而生。此時，會計信息決策作用日益重要，會計信息使用者對公開、真實、準確的會計信息有著更為強烈的要求，而且需要及時提供更多的會計信息。此外，會計信息的處理技術與方式也得到了改進，信息技術革命對信息的輸入、加工、處理和傳遞和使用都產生了深遠的影響。尤其是互聯網的迅速普及和應用使得會計信息超越同界，在全球范圍內及時傳遞和共享成為現實，也使財務報告變革勢在必行。

1 現行財務會計報告的局限性

1.1 無法滿足不同會計信息需求者的不同需求

財務會計報告最根本的目的在于向會計信息需求者提供相關的會計信息，而不同的會計信息需求者對會計信息的需求是不同的。作為債權人，其最想了解的是企業償債和支付能力方面的會計信息；作為企業的投資者，更想了解的是企業保值增值的能力；企業的供應商，則更想了解企業的長期經營能力，信用和生產狀況等；作為企業的管理者則需要了解企業擁有的資源，承擔的義務以及投入資本的構成等各方面的會計信息，了解企業償債、盈利、營運、成長等。而目前我國的財務報告體系——“四表一注”，無論其構成體系還是排列順序，基本都是基于債權人的角度設計的，是為了更好地服務于債權人和所有者，一定程度上忽略了其他會計信息需求者的需求。

1.2 無法提供更具時效性的會計信息

由于經濟環境和財務環境的變化，會計信息需求者對同樣的會計信息的需求也發生了變化，如需要更具時效性的會計信息。信息最本質的特征是時效性，及時有效的會計信息能給商家帶來滾滾財源，也能為投資者盡快做出決策，應對風險，避免損失提供參考。按照慣例，我國的財務報告是按年披露，會計信息帶有明顯的滯后性。隨著企業生產周期動縮短，競爭加劇，經濟環境瞬息萬變，會計信息需求者希望隨時能得到與決策相關的會計信息。按照《公司法》和證監會的有關規定，我國上市公司的年報最晚要求在次年的4月30日以前對外公開披露，基金公司披露其基金持倉情況也往往是在季后一個月或年度后的兩三個月之后。在現代社會，兩三個月的時間，足以使一個企業的財務狀況可能會發生巨大變化，甚至是破產倒閉。

1.3 現行財務報告所提供的會計信息缺乏可預測性

關于會計的目標，曾有受托責任觀和決策有用觀兩種觀點。隨著經濟的發展，決策有用觀逐漸取代了受托責任觀，即會計的目標主要是為滿足企業利益相關者的決策服務?，F代社會是一個知識經濟的時代，競爭激烈，價格瞬息萬變，經濟環境日趨復雜，在這樣的經濟環境中，會計信息需求者更希望得到關于企業未來前景的預測信息?，F行的財務報告都是對企業歷史的經營狀況的總結，提供的會計信息往往滯后于企業現在的發展狀況，更不能對未來的前景做出恰當的預測。雖然2006年以后我國在很多會計準則中引入了公允價值計量，資產負債表的列報也開始注重資產負債的預期性特征，但現金流量表和利潤表、所有者權益變動表依然是對歷史的總結，這對會計信息需求者的前瞻性需求來說，還遠遠不夠。

1.4 現行財務會計報告披露的會計信息不夠完整

1）缺乏對衍生金融工具的披露?，F行的資產負債表是按照會計準則對資產負債的現有分類進行資產負債的列報，而衍生金融工具往往不符合傳統理論關于資產負債的定義，所以無法再資產負債表中進行列報。但是隨著我國資本市場的完善，有關金融衍生工具的業務會越來越多，不能披露或不能充分披露有關金融衍生工具的會計信息，財務會計報告就無法反映企業財務狀況的全貌。

2）缺乏社會責任方面的會計信息。目前，財務會計報告是否披露關于社會責任的會計信息，尚無強制性要求，屬企業自愿行為。因此目前的財務報告所提供的會計信息只側重于反映企業的財務狀況，經營成果和現金流量等，對于企業承擔的社會責任以及完成的社會責任不披露或很少披露。而社會主義市場經濟追求的是可持續發展，企業的經濟活動在追求經濟利益的同時必須要兼顧社會效益，要求企業在財務報告中披露有關資源消耗、土地利用、環境污染，碳排放等進行核算與計量，對社區建設，人力資源培訓，產品質量，社會保障，環境綠化等信息予以披露?，F行的財務會計報告對于此幾乎是空白。

2 財務會計報告的未來發展趨勢

2.1 提供滿足多樣化需求的財務報告

現行的財務報告是一種通用報告模式，提供給不同的會計信息需求者相同的財務報告，這滿足了可比性的要求，卻忽略了相關性。

1) 針對不同會計信息需求者的不同需求，輸出不同的簡式財務報告。不同的會計信息需求者其對財務報告的關注點不同，而現行的標準財務報告無法滿足不同的信息需求，并且隨著現代經濟交易的復雜化，企業規模的擴大化，財務報告越來越長，內容越來越多，而不同的會計信息需求者關注的只是其中的一部分。因此，企業在提供標準化的詳細財務報告的同時，利用現代網絡技術和先進的財務軟件，針對不同的會計信息需求者在線生成不同的簡式財務報告。如針對債權人，可以提供重點披露償債能力的簡式財務報告；這對投資者，可以是更標準的關于企業增值保值的簡式報告；甚至可以針對缺乏財會專業知識的會計信息需求者，提供最簡單，最直接的財務報告。

2) 針對會計信息需求者的不同需求，輸出不同計量屬性的財務報告。過去的財務報告計量屬性是歷史成本一統天下，歷史成本計量屬性下的財務報告更具可靠性，但缺乏相關性。隨著理論界和實務界對會計目標認識的轉變，我們認為會計信息需求者更需要具有相關性的會計信息，而公允價值計量屬性下輸出的會計信息更具相關性和錢前瞻性。隨著資本市場的日趨成熟，與金融資產和金融衍生工具相關的業務閱歷越多，金融資產其天生的計量屬性就是公允價值。因此，在未來企業必須提供歷史成本和公允價值計量并重的財務報告，或利用先進的財務軟件同時輸出不同計量屬性的財務報告，既滿足可靠性原則，有滿足相關性原則。雖然我國在2006年的會計準則中已謹慎引入公允價值計量，但這可能還遠遠不夠，未來的趨勢是普遍引入公允價值計量。

2.2 提供更具時效性的財務報告

現代計算機和網絡技術為在線實時財務報告模式的實現提供了技術保障，而在線實時財務報告模式是解決會計信息滯后的一個非常有力的措施?？紤]到信息成本，絕對的實時報告時不現實的，但是利用現代科技，盡可能縮短財務報告的周期，根據需要輸出財務報告還是可能的。

2.3 報表附注在未來會成為財務報告的主體

根據永安國際會計公司的一項調查，美國公司的年度報告信息量自1972年以來平均每年以3.1%的速度增長，而同期附注內容的增長速度則高達7.5%。從我國目前上市公司公布的年報來看，表外信息也是有增無減，甚至有加速度趨勢。由此可以預見，在未來，由于附注在披露方式上的靈活性和披露內容上的多樣性，附注將取代報表，成為財務報告的主體。因此，現階段必須細化報表附注的披露方式和披露內容，對附注披露的內容要進行分類管理。

2.3.1 強制披露的主要內容

（1）管理部門對財務和非財務信息的分析。由于管理部門直接參與了企業的經營活動，因此其分析結果具有一定的參考價值。其分析的內容應包括：有關企業財務、經營和業績變化的原因；財務狀況的重大變化趨勢及其影響等。

（2）企業有關未來經營前瞻性信息。主要指企業管理當局對企業未來經營前景的事前評估。包括：企業面臨的機遇和風險；管理部門的經營計劃；實際經營業績與之前已披露的機遇與風險以及與當前計劃的比較等。

（3）物價變動與社會責任信息。現代社會，物價上漲已成為一個不可避免的經濟現象。為使會計信息更具相關性，在報表附注中應當披露物價變動對企業資產、負債、所有者權益以及盈利的影響。

社會責任信息應披露：碳排放指標；環境保護及治理污染方面的開支情況；納稅情況；人員培訓的開支；社會捐贈情況等。

（4）銀行、工商和稅務部門對企業的評價。銀行是企業最主要的債權人，也是企業最主要的資金提供者。企業在向銀行貸款時，銀行需要對企業的資信進行評估，并要求企業提供資信報告，貸款發放后，銀行會定期進行回訪，并記錄貸款使用情況以及還貸情況。這些信息可以要求企業在附注中加以披露。工商部門每年要對企業進行年檢并出具年檢報告。對于年檢報告也可要求企業在附注中予以披露。稅務部門行使國家賦予的稅收職權，在報表附注中應將企業納稅情況加以說明，除納稅種類和金額外，對沒有及時納稅以及偷稅、逃稅情況予以披露。

2.3.2 自愿披露部分

自愿披露的內容企業可根據需要自行掌握，使披露的信息既能達到滿足會計信息需求者決策的需要，又能最大限度保護企業自身，宣傳企業的目的。掌握以下原則：保證表外信息符合一般會計信息應有的質量要求；會計信息的成本效益原則；可理解性與相關性原則；資料來源真實可靠；信息表述恰當。

[1]楊政，董必榮，施平.智力資本信息披露困境評析[J].會計研究，2007，(1).

[2]李正，向銳.中國企業社會責任信息披露的內容界定、計量方法和現狀研究[J].會計研究，2007，(7).

[3]周淑芬.網絡技術的發展對傳統會計報告的沖擊[J].經濟師，2009年，(9).

[4]喻小明.上市公司會計報表附注披露規范的研究與分析[J].財會通訊，2007，(1).

10.3969/j.issn.1001-8972.2012.21.088

王麗芳（1969—）女，漢族，河南輝縣市人。青海師范大學經濟管理學院副教授。研究方向：財務會計。