國際工程稅收籌劃與管理

馮碩 李云松

北方國際合作股份有限公司

國際工程稅收籌劃與管理

馮碩 李云松

北方國際合作股份有限公司

本文從對外承包的國際工程的主要稅種的稅收分類談起，并對通用稅收進行詳細分析，對其中可以進行合理規避的稅收進行論述，并結合一定的工程案例及經驗進行分析，引出國際工程在稅收方面優化管理建議。

國際工程；稅收；籌劃；管理

對外承包工程項目稅收及工程所在國發生的費用籌劃日益引起各國政府和各大跨國對外承包工程承包商的重視，實際的操作過程中，鑒于各種影響因素的存在，稅收籌劃有較大的空間。下面僅從國際上較為通用的國際工程項目進行主要稅種的稅收籌劃進行分析，并且結合承包商在具體的實踐過程中進行論述，本文從國內和國外兩個部分對國際工程承包的稅務籌劃及管理進行論述。

一 對外承包工程在我國國內部分涉及的稅收籌劃及管理

1 國內增值稅方面籌劃及管理

目前在大多數國家，增值稅都是一個重要的稅種，各國對增值稅的征稅范圍都明確界定限于“貨物和服務的提供”。我國對外承包商，為實施對外工程所采購的設備、材料、生活物資，以及不再運回境內的機具、工具等出口貨物按照國家現行的稅收法律政策享受免稅并退稅的優惠政策，因為在貨物出口前，按照國家稅收的政策，這些設備、材料、生活物資、機具、工具等采購價格中含有的增值稅，但是國家會對出口產品進行免稅或是退稅，例如可對國內采購大型機械設備材料和國內退稅后價格作為對比，選擇較為合適采購模式。

此外對外工程承包企業在國內分包的施工企業，為實施該對外工程項目而采購出口的物資，如鋼筋、水泥、安裝材料及消耗性材料等，也可以享受免稅并退稅的優惠政策，雖然他們沒有對外出口權，不直接承擔國外工程，但是可以通過對外工程承包企業的名義退稅或由對外工程承包企業代理退稅的方式退稅。因為代理退稅涉及眾多部門而且操作復雜。本文建議采用名義退稅的方式退稅，并在實際操作相應調整分包合同人民幣金額的部分，減少分包商開具發票的金額，從而減少分包企業繳納營業稅、城建稅和教育費，這樣可以達到降低分包合同價格，最終降低對外承包工程項目對外的成本，增加競爭力。

2 國內營業稅方面籌劃及管理

就對外工程承包企業自身來說并不存在繳納國內營業稅的問題，因為其承包的工程項目不在國內，即應稅使用地在境外，按照《營業稅暫行條例》的規定不屬于我國營業稅的征稅范圍，所以無需繳納營業稅。

但是對于大型的國際承包項目，承包企業通常無法獨立完成全部的工作，將會對工程進行分包，按照國際通行的慣例，可以從設計、土建、設備供貨、安裝、調試、培訓這幾方面進行國內國外分包，如果將部分工作分包給國內企業，因為國內企業并不直接對外承擔工程，所以分包企業仍然需要繳納營業稅及與其相關城建稅和教育費附加費。但國內分包企業不應就其分包合同全額計算繳納營業稅，因為就其本身承擔的分包工作而言并不是全部在境內使用，而是一部分在境內，一部分在境外，例如國外現場設計服務、土建安裝現場的施工、調試及培訓。所以對外工程承包企業在與國內分包企業簽訂分包合同時，應詳細劃分分包合同中國內與國外部分的工作及其價格。分包企業應僅就國內工作的價款部分，開具營業性發票給對外承包企業用于賬務處理，而國外工作的價款部分，開具結算單用于賬務處理。這樣做的結果是降低了分包合同的價格，從而節約了對外工程承包項目的成本。

二 對外承包工程國外部分涉及的稅收籌劃和工程管理

1 關稅的稅收籌劃與管理

我國的對外承包企所承包的項目大多數是在發展中國家，這些國家的關稅政策的基本原則相似。關于關稅的籌劃和管理，首先要考慮的是我國與工程所在國是否有關稅協定，如果貨物或是設備來自第三國采購，則需要考慮第三國與工程所在國是否有關稅協定。其次是考慮工程所在國海關能否接受關稅保函，利用保險公司的保單來替代關稅，這種做法有利于臨時用在工程所在國的施工機械或是設備，在工程完工后，再把這些工具和設備運回國內的情況。對于這樣的設備和機械，這樣做可以避免繳納關稅。最后需要考慮不同商品在報關時的稅率差別，比如同一種商品，選擇不同描述會產生不同稅率，因為各國稅則不同，尤其國外工程，采用外文合理的描述貨物性能或品名，能得到較低稅率。因為不同國家對對本國商品的保護，不希望國外的產品沖擊國內的企業，就會采取較高的稅率。但是與之類似商品，工程所在國沒有或是根據某些國家間貿易協定，希望進口的產品，會降低稅率，這樣就可以選擇以這種商品品名進行申報。另外考慮到所在國的投資環境，可以用實物做投資，把繳納的稅收作為投資的一部分。不過筆者還是建議，在開發海外市場的時候，與業主談定合同的同時，最好讓業主清關并承擔貨物的關稅，因為外來的國際工程承包企業對一個國家的關稅稅則還是不能很好掌握，很多事情無法運作，如果業主比較強勢或是政府部門，他們去做清關和繳納關稅會變得事半功倍。此外也可以在合同中約定常用貿易術語，劃清責任與義務，比如FOB、CFR、CIP、CIF等貿易術語。

2企業所得稅的稅收籌劃與管理

根據我國財政部和國家稅務總局印發的《境外所得計征所得稅暫行辦法（修訂）》（財稅字【1997】116號）對境外所得的有關申報和繳稅管理做出了規定。在納稅年度和申報方面，納稅人來源于境外的所得，不論是否匯回，均應按照條例和實施細則規定的納稅年度計算申報并繳納所得稅。但是對于海外項目，對外工程承包企業在海外實施項目時，在項目所在國繳納了企業所得稅，如果工程實施的所在國與我國簽有避免雙重征稅的稅收協定的，那么其在國外繳納的企業所得稅按照我國稅法規定，在計算繳納企業所得稅時是可以進行抵扣的，抵扣的限額是應稅所得按照我國企業所得稅稅法計算應納的企業所得稅稅額，也就是說國外已納稅額在限額以內的，據實扣除，差額部分補繳；超過限額的，據限額扣除，超額部分不得抵扣。對于一些大型的對外工程承包項目，有的項目所在國在企業所得稅上會有一些減免性的優惠政策。針對這種情況，對外工程承包企業應采取相應的手段爭取在當地繳納企業所得稅，如在當地設立分支機構，并且按照工程所在國的國稅法及政府規定，獲得了減免稅，這樣由納稅企業提供有關證明，經稅務機關的批準，視同已繳納所得稅從而進行抵免。例如中國政府援外項目、工程所在國的政府項目、世界銀行等經濟組織的援建項目和中國領事館的項目都可以利用此方法進行所得稅抵免。

通過對國際工程項目納稅分析，總結了國際工程項目稅收籌劃的通行方法，通過合理稅收籌劃，能夠合法的減少不必要的納稅開支，獲得可觀的籌劃收益。總的來說，國內的對外工程承包企業應摒棄過去那種粗放式的管理模式，采用精細化的管理，不斷地提高各方的管理水平，以適應當今激烈的市場競爭，這樣有利于對外工程承包項目的順利實施，而且還會充分利用好國家給予的相關優惠政策，實現更多的利潤，從而增強對外承包企業的國際競爭力。

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10.3969/j.issn.1001-8972.2012.14.077