煙草商業企業內部財務控制思考

珠海市煙草專賣局（公司） 陳雪芬 北京師范大學珠海分校 洪 林

一、煙草商業企業內部財務控制現狀

（一）內部財務控制目標不明確 企業對內部控制的重要性認識不足，對內部控制存在誤解，甚至概念不清、目標不明確，滿足于傳統的經營管理方式，認為只要能夠規范化操作就行了，沒有必要建立專門的財務內控制度。

（二）內部財務控制主體不清晰 存在內部財務控制僅是財務部門的事的誤區，企業內部財務控制制度的制定、執行主要由財務部門承擔。實際上，內部財務控制是整個管理體系內各組織結構共同參與的一項管理活動。

（三）內部財務控制制度不完善 煙草商業企業內部財務控制制度涵蓋的要素，大多局限于內部環境中的機構設置及權責分配、費用支出的控制活動及部分內部監督機制上。基本要素的缺失、各個要素之間沒有形成緊密的聯系使制度設計的合理性、有效性降低。

（四）內部財務控制方式單一 煙草商業企業內部財務控制方式主要是制度控制式的日常性控制，即通過明確各項相關工作的授權批準的范圍、權限、程序、責任等內容，遵循不相容職務相分離的原則來實現控制。激勵控制、業績評價控制、預算控制等控制方式運用較少，使得內控效力局限于規范操作上，而在發揮人的主觀能動性、及時調整管理者和員工的行為方式以保證財務目標、戰略目標的實現上，目前的內部財務控制手段難以實現。

二、煙草商業企業內部財務控制加強的措施

（一）樹立戰略思維，明確內部財務控制的目標與主體 首先，在企業推崇內部財務控制的理念，樹立正確的風險觀，培養風險敏感度，提高對財務控制的認識，明確財務控制的最終目標是促進企業更好地實現發展戰略；其次，要把內部財務控制作為系統性工程來建設，使內部財務控制成為組織體系中全員參與的管理活動，把財務控制列為管理控制的范疇，而不是只當純技術的問題；把財務控制作為一種實現企業價值的資源來使用，而不是僅作為一種處理經濟事項的工具；把內部財務控制提高到企業戰略的高度，以戰略的眼光來看待內部財務控制。

（二）建立健全內部財務控制制度 煙草商業系統近年來組織結構調整，隨著縣級法人取消，要處理好地（市）級公司與縣級分公司的權屬關系及管理職能，建立完善的內控制度時必須有全方位、多角度的視角，既要充分考慮地（市）級公司的主體地位，又必須兼顧縣級公司自主性和能動性的平衡；既要關注經濟業務、事項的結果，又要突出過程管理，并在全面控制的基礎上對重要業務事項和潛在風險較高的領域有所側重。在構建內部財務控制機制時，應考慮內部控制的各要素，使各要素共同構成一個完整、科學的內部財務控制體系。主要包括：

（1）內部環境。首先，企業實現戰略目標通常需要層層授權、分權來分解目標，有效的企業治理結構就是要解決這種權力制度的安排，使得內部員工各司其職，互相制衡與監督，構成企業內部財務控制的權力基礎。要由董事會直接組織實施企業的內部財務控制，在企業的部門設置上充分考慮授權和執行職能的分離，并設立全面預算管理委員會、審計委員會，監督經營者的經營效率。其次，加強企業文化建設，構建良好的財務控制“軟環境”。倡導以人為本的財務哲學，并將具有時代特色新的管理理念、管理風格灌輸給企業高管層和普通員工，順利實現控制目標。最后，內部財務控制應當在治理結構、機構設置及權責分配等內部環境方面形成相互制約、相互監督，遵循制衡性原則，同時兼顧運營效率。

（2）風險評估與控制活動。目前煙草商業企業正在推行質量管理體系建設，在風險評估和控制活動方面的認識和實踐上都有了很大進步，企業要以導入、升級質量管理體系為契機，將內部財務控制與體系建設相結合，及時識別在組織規劃、財務業務處理、信息控制、資金安全控制、人員素質、預算控制等方面的風險，制定應對策略、采取合理有效的控制措施。

（3）信息與溝通。在內部財務控制中必須設計和保持良好的內外部溝通渠道和機制，一方面使企業的所有人員從企業管理當局獲取明確的信息，明確其職責與作用，理解自身活動與其他員工活動之間的關系，使其在經營活動中及時發現問題、確定原因并采取糾正措施；另一方面，企業要加強與客戶、審計師等中介機構、監管者、股東以及其他外部相關者之間的信息溝通，通過外部溝通了解和掌握有關內部控制體系運行的重要信息。

（4）內部監督。企業應結合日常監督和專項監督情況，定期對內控的有效性進行自我評價，出具內部財務控制自我評價報告。同時以書面或者其他適當的形式，對內控建立與實施過程中的情況進行合理的記錄，并妥善保管記錄，確保內部財務控制建立與實施過程的可驗證性。

（三）加強內部財務控制制度的執行，實現內部控制方式多樣化 主要包括：

（1）業績考核控制。考核控制指標體系應包括財務指標和非財務指標。其中財務指標包括傳統的營運能力、償債能力、盈利能力、發展能力評價并結合EVA評價指標的一個體系。非財務指標可以考慮由市場占有率、客戶滿意度、學習與成長能力、市場環境狀況以及公共關系狀況等來評價。通過業績考核可以使員工看到其為實現戰略做出了多少貢獻，從而達到控制、指引員工行為的目的，有利于管理者及員工在實現目標過程中主觀能動性的發揮。

（2）激勵控制。激勵控制強調人的創造性，企業應建立長效激勵機制，通過激勵的方式控制人的行為，使他們的行為與企業目標相協調。

（3）預算控制。從預算控制環節和層級看，目前煙草商業企業預算控制側重于考核環節、公司預算層級，應把預算制定、執行、調整、監控環節和部門預算、項目預算層級都納入控制體系中。