淺議中小企業內部控制的構建與完善

林少群

（江蘇聯合職業技術學院 南京分院，江蘇 南京 210019）

淺議中小企業內部控制的構建與完善

林少群

（江蘇聯合職業技術學院 南京分院，江蘇 南京 210019）

我國中小企業在促進經濟發展、擴大就業、保持社會穩定發揮著重要作用，但部分中小企業由于治理結構不規范、信息化程度較低、內部審計職能不健全、防范風險管理重視程度不夠，內部控制的運行與管理還存在很大差距。因此，應從中小企業內部控制存在的問題入手，分析其形成的原因，提出完善內部控制的措施。

中小企業；內部控制；審計

中小企業是市場經濟的產物，不管是發達國家還是發展中國家，中小企業都是其經濟增長與社會穩定的重要方面，美國把中小企業看作“經濟的脊梁”，德國則把中小企業看作“重要經濟支柱”。我國的中小企業在經濟與社會發展中地位和作用越來越明顯，在吸收勞動力優勢更加顯著，吸納了75%的城鎮就業人口，農村轉移人口基本都是由中小企業吸收，是技術創新的生命力，在激活市場競爭、提高效率，促進經濟增長起著重要作用。統計資料表明：在全國工商注冊企業中，中小企業占了99%，其產值和利潤分別占60%和40%，其創造的最終產品和服務產值占全國GDP的58.5%。中小企業在一定程度上影響地區乃至整個國家經濟的繁榮和社會的穩定。但相當部分中小企業由于治理結構不規范、信息化程度較低、內部審計職能不健全、防范風險管理重視程度不夠，內部控制的運行與管理還存在很大差距，存在較大風險，這些都制約著中小企業健康發展。

一、中小企業內部控制問題與原因

我國中小企業總量龐大，約占全國企業總數的99%，但大多數中小企業具有所有權與經營權重合、家族式、變動率高，開歇業頻繁之特點，再加上中小企業經營管理者思想觀念相對落后，經營管理能力相對較低，內部控制較為薄弱，存在較多問題。

（一）中小企業組織結構的單一

我國中小企業大部分屬于合伙企業、獨資企業、有限責任公司等，大多企業的投資者同時就是經營者，所有權、經營權和管理權三位一體的產權關系，致使企業經營管理者集權現象嚴重，多數企業的運營團隊以“血緣關系”作為企業的運作紐帶，存在“家長式”作風。

（二）中小企業經營管理者思想觀念有待提高

在經濟發展過程中，我國很多中小企業能夠生存發展到今天，這和企業主本身個人特質有很大關系，如抗風險能力比較強、善于抓住市場機會。企業主的這些特征，依靠自己的判斷埋頭于自己的事情，缺乏相互交流、相互協作的平臺，不愿意聽取員工的合理建議，造成企業員工參與企業經營管理的積極性不高，容易造成中小企業“出生率”與“死亡率”都較高的現象。另外，部分企業經營管理者的文化素質偏低，高學歷、高層次的管理者所占比重偏低，缺乏長遠的發展規劃與目標，在企業管理中容易形成重“人治”輕“法治”的現象。

（三）中小企業信息化效果難以顯現

中小企業由于信息化成本高，需要大量的人力、物力和財力，而中小企業無法提供各項支持，致使信息系統無法發揮應有的作用。造成企業信息不能及時的傳遞和溝通，造成內部控制不能充分發揮應有的作用。

（四）內部審計職能不健全

在大部分中小企業中，由于人員較少，機構設置簡單，往往不單設內部審計機構，內部審計工作與財務工作在同一個部門，內部審計人員主要由會計人員擔任工作，其人員缺乏必要的審計專業知識基礎，同時會產生既是運動員，又是裁判員的不合理結構。另外有些中小企業主對內審工作重視程度不夠，內部審計機構人員工作積極性不高，缺乏主人翁意識，在這種情況下組建起來的內審機構，很難發揮內部審計應有的職能與作用。

（五）不重視風險管理

多數中小企業風險意識淡薄，不重視風險的評估與控制，不重視風險體系建設，弱化了中小企業抗風險的能力。中小企業由于規模小、產品單一，其在資金、技術、市場、管理與大中型企業有很大的差距，容易受到外部環境影響，如社會環境、銷售市場的突發變化都會給中小企業的生產經營產生重大影響。同時中小企業由于前期歷史資料的缺乏，財務管理不夠規范，以及管理者水平的制約使得其對風險管理都比較薄弱。根據學者對美國的中小企業研究，約有68%的中小企業在開業5年內倒閉，19%的企業生存在6～10年之間，只有13%的企業生存超過10年以上，在我國中小企業存在“出生率”和“死亡率”兩高的現象，這說明中小企業在成長和發展的過程中加強風險管理顯得尤為重要。

二、完善中小企業內部控制制度建設的對策與措施

（一）明確控制目標，優化控制環境

內部控制目標是內部控制所要實現的目的或實現的成效①財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會關于印發《企業內部控制基本規范》的通知（財會［2008］7號）。。原有的企業內部控制目標大都從法律法規要求和審計的視角開始，考核企業所制定和執行的內部控制制度能否達到有效性和合法性。我國中小企業要通過制度化、規范化的標準來構建內部控制制度，規范企業主和員工的行為，加強行為理性，提高企業的經濟效益和抗風險能力。

一個企業的內部控制不可能一蹴而就，它會受到組織結構、財務預算、職工的權利與義務、牽制與制衡等多種因素的影響。中小企業要為企業主與員工建立一個令行禁止的管理環境；要為員工建立一個控制有效、相互競爭、相互激勵、相互制約的工作環境，培養一大批對企業忠誠、對工作認真負責的員工，對關鍵崗位要定期換崗、輪崗，不相容職務進行分離，防止舞弊和不作為的行為發生。

（二）重視企業文化建設

有人說中小企業文化就是企業主文化，“人治”色彩嚴重，我國的中小企業由于歷史較短，且大多脫胎于個體私營企業，“人治”色彩嚴重，制度的規定、人事和財權的調配等等都是由企業所有者一人獨自處理。隨著現代企業制度的建立，越來越多的企業主意識到企業文化在經營管理中的重要作用，一個良好的企業文化氛圍，可以促使企業健康、持久發展。要通過符合企業自身特征的企業文化來感染和激發企業員工的內在潛力，企業要以人為本，進行規范、科學管理，關心員工身心健康，以提高其對企業的忠誠度。對于敏感職務要有明確的職業操守，不相容職務不得由同一人擔任，并自覺接受監督。

企業文化是內增凝聚力，外增競爭力，提高員工整體素質，實現企業發展戰略的重要源泉。通過企業文化來引導、調控和凝聚員工的積極性、創造性，使員工的人生理想與個人價值在中小企業風險管理中得到實現，企業文化是推動企業發展的巨大動力。

（三）建立健全內部審計制度，充分發揮內部審計監督的作用

內部監控機制是企業管理風險的重要手段，內部審計在企業風險防范和管理中發揮著積極的作用。財政部等五部委聯合發布的《企業內部控制基本規范》，為我國企業未來內部控制制度建設提供可操作性指導文件，也為企業構建和實施內部控制提供了基本理念。中小企業應當根據《企業內部控制基本規范》，制定內部控制監督制度，明確內部審計機構在內部監督中的職責，規范內部監督的程序、方法和要求。內部審計作為最有效的內部監督手段之一，在企業經營管理中促使各項制度得到有效執行，幫助企業防范與管理風險。在現代企業制度中，公司必須有計劃，有執行到控制、監督的整體框架，審計部門應對董事會負責，在業務上接受監事會的指導，這種組織形式使內部審計機構可以保持相對獨立，有利于充分發揮內部審計監督的作用。其次，內部審計部門要樹立服務觀念，積極適應業務、技術、管理等領域的變化，提高風險的把握能力，站在經營管理者的角度來思考問題、理解問題、處理問題，只有這樣才能為企業改進管理、防范風險提供更好的服務。最后，一個組織架構健全、規章制度完善、崗位設置合理、技術管理先進的內部監控體系，在實際運行中能否有效管理風險和防止因風險產生重大損失的發生，關鍵在于內部審計是否真正發揮了應有的作用。

（四）加強中小企業風險評估建設

財務風險是指由于企業舉債使其資本結構發生變化而給企業帶來的不確定性，所以，中小企業既要充分利用舉債經營手段獲得財務杠桿收益，提高贏利水平，又要注意防止過度舉債造成財務風險加大［1］。有條件的中小企業可以設立風險管理機構來避免風險的發生或者將風險損失降到最低程度。加強中小企業風險評估建設，首先要建立健全企業的組織機構，建立產權清晰、職能明確、結構合理的現代企業制度，董事長和總經理崗位分別由不同的人擔任，增強其獨立性。其次，建立起合理的激勵與約束機制，調節所有者、經營者和員工之間的關系，使中小企業由一人管理的企業轉變為管理團隊運行的企業，從而增強中小企業抗風險能力和水平。

（五）加強會計人員的教育培訓，提高人員職業素養

建立和執行企業會計內部控制制度的執行與完善，需要高素質的會計人員去完成。要加強對會計人員繼續教育和培訓工作。豐富業務知識和技能水平，具備捕捉、衡量、防范風險的能力，逐步提升自身的職業修養和綜合業務素質。加強會計人員對法律規范的學習，強化內部控制規范意識。

［1］張龍平，陳作習.美國內部控制審計的制度變遷及其啟示［J］.會計研究，2009（2）.

F279.23

A

1673－1395（2012）02－0047－03

2011－12－06

林少群（1976－），男，江蘇南京人，高級講師，碩士，主要從事企業財務管理研究。

責任編輯 胡號寰 E－mail：huhaohuan2@126.com