基于ABC成本法則的ERP成本分析

摘要：本文以企業資源規劃產品金蝶K/3生產制造系統為例，運用了ABC成本法則對其進行了成本分析，真實地反映了產品的實際耗費。

關鍵詞：ABC成本法則；企業資源規劃；管理信息系統

中圖分類號：F406.72 文獻標識碼：A 文章編號：1674-7712 (2012) 14-0100-01

金蝶K/3的生產管理系統包括十二大功能模塊：生產數據管理，主生產計劃（MPS），粗能力計劃（RCCP），物料需求計劃（MRP），MTO計劃細能力計劃（RCP），生產任務管理，重復生產計劃管理，委外加工管理，車間管理，采購管理和精益管理，其與K/3的銷售系統、采購系統、倉存系統和財務系統是無縫集成的。簽于傳統的成本分析方法忽略產品系列的多樣化和復雜性，對制造費用的分配采用單一的費率，因此需要采用ABC成本法則從微觀上對制造費用進行分析。

企業資源規劃（ERP）的基本思想是將制造業企業的制造流程看做一個緊密連接的供應鏈，其中包括供應商、制造工廠、分銷網絡和客戶等；將企業內部劃分成幾個相互協同作業的支持子系統。以金蝶K/3的生產管理系統為例，包含財務、市場營銷、生產制造、質量控制、服務維護、工程技術、流程管理、圓熟管理、倉庫管理、設備維護管理等。ERP是站在全球市場環境下，從企業全局角度對經營與生產進行計劃的方式，是制造企業的綜合的集成經營系統。

金蝶K/3的生產管理系統將供應鏈的思想涵蓋近來，強調了供應商、制造商與分銷間的業務合作伙伴關系，在系統中提供供應商評估和管理、外協制造加工、分銷體系建立與運作管理等業務功能，同時其貫穿一直的業務管理平臺，使得整個供應鏈的業務運作更加順暢。在生產計劃方面，支持更多的計劃管理模式，使得生產管理方面的適應度更加完善。系統強調業務流程與工作流程的整合，通過提供完善的工具和工業業務驅動機制，使得企業的各個部門的業務能夠貫穿起來進行運作，從而避免了MRPII中的業務孤島現象。同時，系統可以幫助企業管理人員對企業進行大量的、動態的、錯綜復雜的數據和信息進行即使和準確的分析與處理，對企業的各項生產經營活動進行事先計劃、事中控制和事后反饋，從而達到合理利用企業資源、降低庫存、減少資金占用、增強企業應變能力、提高企業市場競爭力和經濟效益。

ABC法認為：作業會造成資源的消耗，產品的形成又會“消耗”一系列的作業。即當作業一旦發生，就會觸發相應資源的耗用，造成帳目上的成本發生；這些作業一一發生過后，才能經歷營銷、設計、采購、生產和分銷從而滿足客戶的最終需求。作業基準成本法按照各項作業消耗資源的多少把成本費用分攤到作業，再按照各產品發生的作業多少把成本分攤到產品，通過這樣的微觀分析和詳細分配，使得計算的成本更真實地反映產品的經濟特征。作業成本法運算的關鍵其實就是制造間接費的分配方式問題。ABC法以價值鏈分析為基礎，選擇工作中心的作業成本項目，確定引用成本、費用項目發生的成本動因，依據成本中心的成本綠，在產品成本歸納模型的基礎上計算產品標準成本。實際操作步驟如下：

1.識別和定義選擇主要作業；

2.歸集資源費用到同質成本集；（從企業的總分類集中得到這些資源。）

3.選擇成本動因，計算成本集分配率；（從中選擇一個成本動因作為計算成本分配率的基準。）

4.計算成本分配率；（成本集制造費用額/成本動因消耗量=成本集分配率）

5.把作業庫中的費用分配到產品上去；（成本集分配率*成本動因數量=產品成本動因成本）

6.計算機產品成本。（∑成本動因成本+直接成本=產品成本）

綜合來看，在金蝶K/3生產制造系統應用ABC法得到的收益體現在以下幾點：

第一、企業中增長嘴快而又最不容易覺察的成本往往就是“期間費用”。ABC法改原來籠統過帳的處理為逐項追究的分析，從而有效地控制隱性成本的膨脹。

第二、作業成本法按照精益生產的思想追溯到包括原料采購的整個生產過程，并可把質量、時間納入到成本體系核算中，從而更能適應產品的市場競爭需求。

第三、采用ABC成本體系進行例外管理，財務人員將有更多的時間用于管理分析，從而極大地提高了管理效能。

第四、ABC法把企業運作流程影像到產品成本中來，使得產品成本反映了更多的信息，從而能及時把企業管理中種種潛伏問題暴露出來，改善企業管理。

第五、以ABC成本法核算成本為依據，ERP軟件能實現對價格、利潤、銷售額的綜合模擬的功能，為準確地進行企業決策提供有力的支持。

第六、ABC法促成了宏觀目標和微觀目標的貫通。前者是增利減耗，后者則是具體作業操作。

ABC法通過把成本分攤到各個作業，從而令那些不增加產品附加值卻又增加成本、耗用資源的作業暴露出來，然后再進一步把它們列入到降低成本和消除浪費的對象范圍內。在蝶K/3生產制造系統這種典型的ERP產品中，需要納入ABC成本法范圍的作業包含有：

1.管理人員、銷售人員在定價、業績評定時對成本信息提了質疑。

2.產品的產量、批量或者復雜性有較大的差異。

3.部門各項費用預算差異表現為有利預算差異，但成品率、提前期指標并未得到明顯改善。

4.能夠投入與產品復雜性相應的資金，一般需要選擇實施該ERP軟件管理。

小結：基于工時的傳統趁本分析方法一般適用與單一產品或產品相異性較小的企業，當工時大的產品成本被高估，則會造成產品之間在成本上的相互補貼，與實際成本產生較大的偏差；而ABC成本法則從微觀上對制造費用進一步細分，按產品加工中的單位作業步驟分攤，這樣歸結核算出的各產品成本就真實地反映了產品的實際耗費。

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[作者簡介]何鴻勇（1972-），男，中建三局北京公司總會計師，工商管理碩士，博士在讀。