關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的思考

摘要：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人是否認(rèn)真履職成為一個(gè)突出的問(wèn)題，對(duì)此，國(guó)家提出“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)”，本文就經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的含義及其實(shí)施問(wèn)題提出了相應(yīng)思考。

關(guān)鍵詞：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；防治腐敗

中圖分類號(hào)：F239.47 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-7712 (2012) 14-0088-01

開展對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是黨中央和國(guó)務(wù)院在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部隊(duì)伍管理和監(jiān)督，提升干部素質(zhì)、防治腐敗，建設(shè)高效廉潔干部隊(duì)伍的重大舉措。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及審計(jì)職業(yè)的專業(yè)性，更涉及審計(jì)對(duì)象的特殊性，如何開展和做好這個(gè)工作是關(guān)系國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)重大課題。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的由來(lái)和特點(diǎn)

受托責(zé)任關(guān)系是審計(jì)產(chǎn)生的基礎(chǔ)，而經(jīng)濟(jì)受托責(zé)任關(guān)系則是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生的基礎(chǔ)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員作為經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的直接管理者或經(jīng)營(yíng)者接受政府準(zhǔn)確的說(shuō)人民大眾委托履行國(guó)有資產(chǎn)管理，政府財(cái)政收支管理等經(jīng)濟(jì)管理職能。為了督促管理人員更好的完成受托責(zé)任，政府則指派審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部和領(lǐng)導(dǎo)人員完成經(jīng)濟(jì)使命的情況進(jìn)行審計(jì)和檢查?？梢钥吹浇?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)質(zhì)就是政府委托審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)管理者完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況進(jìn)行審計(jì)，是一種特殊的審計(jì)活動(dòng)。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一種特殊的審計(jì)活動(dòng)，其特殊性表現(xiàn)在：

1.它是對(duì)干部任期內(nèi)完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況進(jìn)行審計(jì)，因此是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督與行政監(jiān)督，對(duì)人監(jiān)督與對(duì)事監(jiān)督的結(jié)合；

2.它是政府機(jī)關(guān)指定的審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行的強(qiáng)制審計(jì)，而不是審計(jì)機(jī)關(guān)自行安排的，也不是領(lǐng)導(dǎo)干部可以自由選擇的；

3.它要求對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)過(guò)程發(fā)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題分清責(zé)任，并作出評(píng)價(jià)；

4.它的審計(jì)結(jié)果具有特定的利用價(jià)值，是干部管理部門行使干部任免等職能時(shí)的重要參考依據(jù)。正因?yàn)槿绱?，它在審?jì)過(guò)程中受到的人為因素干擾的可能性更大，受到的阻力可能更多。

5.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容包括：企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債損益真實(shí)性情況審計(jì)；企業(yè)管理經(jīng)營(yíng)情況審計(jì)；干部遵守廉政情況審計(jì)

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的必要性

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必要要求。改革開放以后，中國(guó)開始全面的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)程，市場(chǎng)要放開、經(jīng)濟(jì)要發(fā)展，需要一批有著先進(jìn)意識(shí)和改革思想的管理和經(jīng)營(yíng)者，需要這批管理和經(jīng)營(yíng)者持續(xù)的為市場(chǎng)輸入活力。這就需要實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以監(jiān)督和激勵(lì)這批人員。

（二）對(duì)管理經(jīng)營(yíng)者實(shí)施定期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和離職經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，先審后離，是國(guó)有資產(chǎn)保值增值的需要。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，政府放開國(guó)有企業(yè)，管理者權(quán)利增加，自我意識(shí)加強(qiáng)，容易產(chǎn)生道德問(wèn)題，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失，人民利益受損。對(duì)管理經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行任期定期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和離職經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，先審后離，問(wèn)題不解決不得離開，有利于保證國(guó)有資產(chǎn)保值增值。

（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是防治腐敗，建設(shè)高效廉潔干部隊(duì)伍的需要。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，如果對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部和經(jīng)營(yíng)管理者沒(méi)有一定的約束，則容易滋生腐敗，導(dǎo)致其墮落；對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部如果沒(méi)有一定的任期經(jīng)濟(jì)成效考核和獎(jiǎng)懲機(jī)制，領(lǐng)導(dǎo)干部也沒(méi)有足夠的動(dòng)力提升管理水平，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也是防治腐敗、建設(shè)高效廉潔干部隊(duì)伍的有效舉措。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的注意點(diǎn)

（一）重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的審計(jì)失敗風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)歸根結(jié)底是一種特殊審計(jì)，鑒于審計(jì)對(duì)象的特殊性，如果審計(jì)者沒(méi)有足夠的權(quán)威和獨(dú)立性，就無(wú)法對(duì)這批領(lǐng)導(dǎo)干部和經(jīng)營(yíng)管理者實(shí)施有效的審計(jì)，審計(jì)過(guò)程中可能受到各方面的干擾，審計(jì)人員也可能被賄賂“拖下水”，使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。

（二）確定審計(jì)責(zé)任時(shí)要注意可控性和會(huì)計(jì)信息的局限性對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任確定的影響。特別要注意區(qū)分集體責(zé)任和個(gè)人責(zé)任、主觀責(zé)任和客觀責(zé)任。領(lǐng)導(dǎo)干部和經(jīng)營(yíng)管理者在作出決策時(shí)，有的失誤和損失是無(wú)法控制的，如地震等重大自然災(zāi)害，對(duì)于這類不可控的因素，只能要求其對(duì)沒(méi)有采取有效措施減少損失負(fù)責(zé)，而不能對(duì)災(zāi)難本身的發(fā)生負(fù)責(zé)；其次，會(huì)計(jì)信息本身具有局限性，如當(dāng)前對(duì)部分資產(chǎn)的歷史成本計(jì)價(jià)原則，使得資產(chǎn)不能如實(shí)反正當(dāng)前狀況，這類責(zé)任也不能歸到其身上。

領(lǐng)導(dǎo)干部和經(jīng)營(yíng)管理者作出決策時(shí)有的是集體通過(guò)的，有的是其個(gè)人審批，對(duì)于集體決策的失誤，只要求其承擔(dān)管理責(zé)任，對(duì)個(gè)人決策的失誤則要承擔(dān)全權(quán)責(zé)任。此外，還要分清此責(zé)任是主觀造成還是客觀原因，公正的對(duì)待管理者。

（三）既要注重微觀經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還要延伸到宏觀經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。對(duì)微觀經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)相對(duì)比較容易，如審計(jì)報(bào)表非?？陀^，但是對(duì)黨政機(jī)關(guān)干部的宏觀管理責(zé)任審計(jì)相對(duì)則較難。一方面宏觀決策的作出本身就是一個(gè)眾說(shuō)紛紜的兩難問(wèn)題，其次宏觀決策難以用標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行衡量。但是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)仍然應(yīng)該延伸到宏觀領(lǐng)域，用經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)運(yùn)行等宏觀指標(biāo)作為考核，在分清可控因素和不可控因素，主觀責(zé)任和客觀責(zé)任的基礎(chǔ)上，對(duì)其進(jìn)行考核。

（四）界定責(zé)任人時(shí)向關(guān)聯(lián)方延伸。在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中明確，企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息負(fù)責(zé)，因此，通常在提到經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)，總把目光對(duì)準(zhǔn)領(lǐng)導(dǎo)人。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中應(yīng)明確責(zé)任人及關(guān)聯(lián)方。對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部直接指揮造成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任應(yīng)要求其全權(quán)負(fù)債，領(lǐng)導(dǎo)干部下屬?zèng)Q策造成的經(jīng)濟(jì)損失，則不能要求其承擔(dān)全權(quán)責(zé)任，否則的過(guò)高的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)打擊其積極性。

（五）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)之后對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評(píng)價(jià)應(yīng)該制定一套全面的指標(biāo)，予以客觀化。對(duì)此，筆者的建議是針對(duì)不同級(jí)別干部制定不同的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部以評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況、財(cái)政收支情況、居民收入增長(zhǎng)情況和遵紀(jì)守法情況為重點(diǎn)；對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人以企業(yè)盈利性、成長(zhǎng)性、發(fā)展性，報(bào)表真實(shí)客觀性，領(lǐng)導(dǎo)人廉潔自律性為重點(diǎn)。嚴(yán)格按照指標(biāo)考評(píng)領(lǐng)導(dǎo)干部和經(jīng)營(yíng)管理者，作為對(duì)其進(jìn)行獎(jiǎng)懲和考評(píng)的依據(jù)。

（六）把內(nèi)部審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不能只重視最后的外部審計(jì)，應(yīng)將防微杜漸貫穿到平時(shí)工作中。企業(yè)和機(jī)關(guān)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，設(shè)計(jì)良好的內(nèi)部控制制度，直接由政府管理，隨時(shí)抽查，加強(qiáng)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任意識(shí)。

（七）不要先離任后審計(jì)，堅(jiān)持先審后離。領(lǐng)導(dǎo)干部離任后，有的資料查找會(huì)相對(duì)困難，在新手接任之前還可能出現(xiàn)無(wú)人管理的空當(dāng)，因此要求領(lǐng)導(dǎo)干部審計(jì)后離任，交接不清不得離任，能更有效的實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

（八）加強(qiáng)人員培訓(xùn)，全面提高審計(jì)水平。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種特殊的審計(jì)，是針對(duì)特定對(duì)象的審計(jì)，要求專業(yè)知識(shí)多，人員素質(zhì)高，應(yīng)提高從業(yè)人員的入門檻，在具有相應(yīng)工作經(jīng)驗(yàn)的人士中挑選高素質(zhì)人才。此外，還要不斷加強(qiáng)從業(yè)人員的培訓(xùn)，利用高科技手段審計(jì)，完善科學(xué)指標(biāo)建設(shè)。

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