內部審計在鐵路企業內部控制建設中作用的探討

衛 蕾 上海鐵路局多元經營投資中心

2008年，財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會五部門發布的《企業內部控制基本規范》，明確了內部控制的目的、原則和基本要素等，標志著我國內部控制建設年邁出了重要的一步。同時，基本規范也對內部審計機構和人員參與企業內部控制審計直接或間接的提出了要求：明確了內部審計的獨立性和權利；指明了審計監督的方式；指出了反舞弊工作的重點等等，旨在促進企業達到內部控制目標，促進企業經營管理。《基礎規范》的頒布，將內部審計在企業內部控制中的作用再一次得到體現和認可。

1 內部審計逐步介入企業內部控制建設是發展的必然

內部控制是指一個企業對各項法規、制度的遵守，制定和實施相關政策、程序和措施的過程。其目的是企業管理者為了維護財產物資安全、完整，保證會計信息的真實、可靠，保證生產經營活動的經濟性、效率性和效果性。而內部審計介入內部控制建設是一個漸進過程，是發展的必然。

內部控制最初的表現形式主要是從事會計工作的職責分工、錢賬物分管、審批手續、復核制度等方面進行控制。差錯防弊，以保證財產的安全和會計資料的正確是早期內部控制的主要特點。隨著經濟的發展和各種現代化科學管理方法的應用，內部控制的范圍也逐漸從會計領域擴展到經濟管理的各個領域。如今的內部控制，已經成為任何經濟組織管理體系中不可缺少的組成部分，職能貫穿于企業生產經營活動的各個環節。從20世紀80年代開始，內部控制成為企業管理的重要內容，與此同時，檢查和評價內部控制制度是否充分、有效和具有可操作性成為內部審計的重要工作。

2 內部審計是內部控制的重要組成部分

內部控制是企業管理的重要手段，也是企業內部審計工作的重點。企業內部審計應履行職責，促使企業內部控制目標的實現。內部審計是內部控制的重要組成部分，內部審計監督工作作為經濟管理的一種手段，應貫穿于組織經濟活動的始終。

通過審計，檢查和監督被審計人的經濟活動在規定的范圍內是否沿著正常的軌道健康運行；通過對被審計人的經濟資料及經濟活動進行審查，并依據相應的標準對所查明的事實做出分析和判斷，肯定成績，揭露矛盾，總結經驗，從而改善經營管理，尋求提高效率和效益的途徑。通過對被審計單位的會計報表及其他經濟資料進行檢查和驗證，確定其財務狀況和經營成果的真實性、公允性、合法性。通過對被審計單位的經營決策、計劃、方案是否切實可行、是否科學先進、是否貫徹執行，內部控制系統是否健全、有效，各項經濟資料是否真實、可靠，以及各項資源的利用是否合理、有效等諸多方面所進行的評價，作為提出改善經營管理建議的依據等等。

3 全面完善企業內部控制機制，形成內部責權分明、相互制約的機制

內部審計是內部控制體系有效性的監督者，審計通過對內部控制制度健全性、有效性的測試，揭露內部控制中的薄弱環節，提出改進建議，對促進企業，增強經營者的科學管理意識，提高整體管理素質和管理水平，都將產生重要的作用。同時，企業內部控制機制的不斷完善也為實現制度基礎審計提供了必要的條件。因此，形成內部責權分明、相互制約的機制，是全面完善企業內部控制機制的重要手段。

從內部控制的薄弱環節入手，確立內部審計重點。審計人員在確定內部控制的可信賴程度時，應當保持應有的職業謹慎，充分關注內部控制在實踐中所固有的局限性：一是成本效益性。如果執行某些控制程序所需的費用超過了該程序所能防止的錯誤本身所造成的損失，則這些控制程序將會被經營者所放棄。二是內部控制可能因有關人員相互勾結或濫用職權而失效。三是內部控制一般僅針對常規業務活動而設計。如果發生未預料事項或不常發生的事項，則可能會使現有的內部控制不適用。四是內部控制可能會因經營環境或業務性質的改變而發生消弱或失效。

因而，從管理者方面來說，需要有部門或單位將這些信息不斷反饋給他們，以便后者采取措施，完善內部控制。雖然內部審計機構以外的部門或單位結合日常經營不斷反饋有關信息，但因日常經營管理事務繁雜，更受自身利益的限制，難以有效發現內部控制制度中存在的薄弱環節，所有需要置身于經營、管理之外的內部審計在此方面開展工作。內部審計機構和內部審計人員由于自身的獨立性和對本部門、本單位情況的了解，以及在長期審計工作中積累的經驗，在履行內部審計職責的過程中，可以敏銳地發現問題，通過分析問題產生的原因和影響，找出完善內部控制制度的措施和方法，提出建設性意見，幫助本部門、本單位的管理者完善內部控制。

4 抓住當前鐵路企業轉機建制的時機，發揮內部審計在鐵路企業內部控制制度建設中的作用

圍繞部黨組提出的推進多元化經營的高度融合和實現一體化、網絡化、規范化的工作總體要求，建立多元化經營管理體系和運行機制勢在必行。一體化管理，就是明確界定鐵道部、運輸企業和運輸生產站段、運輸生產輔助單位、非運輸企業管理權責和業務分工，鐵路局作為法人實體和市場主體，要統籌抓好鐵路的多元化經營工作。一體化考核，就是探索對運輸主業和非運輸業各類企業的經營管理實行一體化考核的新路子，同時完善相應的機構、人員和收入分配管理辦法。內部審計應該抓住當前轉機建制的時機，認真總結經驗，研究和探討內部審計工作的新思路、新方法；拓展視野，盡快消除舊思維方式和工作模式，跳出對鐵路多經企業常規的財務收支審計的局限，逐漸向經濟效益審計、管理審計，尤其是內部控制審計領域進一步延伸。

內部審計在當前鐵路企業轉機建制的時期，完善企業的內部控制，提高企業的經營效率和效果，促進企業制度的現代化等方面，應著重要做好以下幾項工作：

（1）維持和強化內部控制機制的建立和執行。鐵路內部審計部門必須根據內部控制規范要求，結合經營管理一體化特點，對各個運輸企業和非運輸企業建立起來的內部控制度的有效性，進行監督和評價，確保內部控制機制有效運行。通過系統化和規范化的方法，評價和改進內部控制的效果，幫助企業實現目標，全面提升企業經營管理水平和風險防范能力，實現企業健康可持續發展。

（2）加強對企業內部控制機制的審計監督。通過合理安排年度審計計劃，將日常的專項審計、審計調查、經濟責任審計同年度業績考核審計緊密結合，加強局屬企業經營管理行為的審計監督。進一步提高審計質量和效率，堅決查處違紀違規問題，充分發揮在路局經營管理一體化工作中的監督和服務作用。形成路局、經營開發處（多經投資中心）、站段財務監察在內的監管合力，根據多元化經營的特點，加強重點領域、重點單位、重點環節的財務監察工作。

（3）從審計發現的問題中，進一步完善內部控制制度。按照鐵道部《關于推進鐵路多元化經營的意見》要求，鐵路內部審計部門應定期開展全局非運輸企業規范經營的審計檢查，及時掌握和幫助被審計單位解決經營過程中的問題，確保經營管理一體化工作有序進行，對審計檢查中發現的問題及時通報，促進各項措施的整改和落實。監督和促進被審計單位加強經營，防范法律風險，幫組被審計單位建立和完善企業內部控制體系。

（4）將內部控制的建立和執行情況納入年度經營考核。結合目前鐵路企業實行的年薪考核制度，將企業內部控制的有效建立和執行情況納入經營考核標準，對未建立內控制度、內控制度無效，或者有內控制度但得不到有效執行的部門采取扣分、對相關人員進行處理等辦法，促使該企業建立和完善內控制度。

總之，內部控制不僅是企業管理的重要手段，也是企業內部審計工作的重點。鐵路內部審計應履行職責，促使企業內部控制目標的實現。抓住當前鐵路多經企業轉機建制的時機，在多元化經營管理體系和運行機制建立過程中，發揮鐵路內部審計在企業內部控制制度建設中的作用。