Access”的深入解說與意譯

許諾

【摘要】 IASB/FASB聯(lián)合概念框架要素定義階段工作已經(jīng)落下帷幕，作為資產(chǎn)暫行工作定義中的新詞Access一直是萬眾矚目的焦點。文章從Access的發(fā)展脈絡、產(chǎn)生的合理性、其與一些關鍵詞語的聯(lián)系和Access的意譯等幾個角度對它做了追蹤和評述，認為它在暫行定義中的大膽嘗試是必要而且可行的。

【關鍵詞】 資產(chǎn)定義；權利與權益；法律實質(zhì)

一、“Access”一詞的發(fā)展脈絡

Access最早在2005年12月IASB、FASB聯(lián)合會議上提出討論，該次會議主要比對了現(xiàn)行的資產(chǎn)定義并提出了一些新的提議，Access一詞第一次進入人們的視野。而后的幾次會議，Access一直作為資產(chǎn)的一項特征而存在于定義之中。與此同時，Access的限定語一直處于變動之中，從最初的“other access”到“other privileged access”再到最后的“other access that others do not have”，足見Access一詞定義的復雜性和艱難性。聯(lián)合會議似乎一開始就決定用Access來替代Control，因而不遺余力地完善它的涵義和語句融洽性。對Access而言，它涵義的界定直接影響到資產(chǎn)所能包含的范圍，因而對其的深入理解就顯得格外重要了。

二、“Access”深入評述與解說

（一）“Access”產(chǎn)生的合理性

IASB/FASB聯(lián)合會議在資產(chǎn)定義制定上的一項重大轉(zhuǎn)變引起了一系列的連鎖反應，最終導致了暫行工作定義與現(xiàn)行資產(chǎn)定義的重大差異。這一轉(zhuǎn)變就是新提出的定義制定需要遵循的公式，即“主體的一項要素（an element of an entity）=一個經(jīng)濟現(xiàn)象（an economic phenomenon）+聯(lián)系（link）”，這個公式實質(zhì)上是為主體和客體鋪路搭橋，從而反映一項要素在具體的主體中特有或特定的關系。當將這條公式應用在資產(chǎn)上時，對于經(jīng)濟現(xiàn)象是否應該歸結(jié)為經(jīng)濟資源或權利成為了重大分歧之一。而經(jīng)歷了眾多討論之后，聯(lián)合會議認為如果選定權利觀①作為資產(chǎn)定義的根本觀點，那么將會出現(xiàn)重大邏輯混亂和定義失效的可能，因為主體的資產(chǎn)等同于主體對某一事物的權利時，在描述資產(chǎn)與該權利的聯(lián)系問題上將顯得格外困難。不僅如此，由于權利一詞缺乏實物形態(tài)，在具體描述、記錄、計量上也會產(chǎn)生重大分歧。而當使用經(jīng)濟資源觀時則完全不會出現(xiàn)這樣的問題，考慮到主體與客體在經(jīng)濟實質(zhì)上的法律關系問題，將其設定在“聯(lián)系（link）”上顯得更為合理和有效。從上述的發(fā)展脈絡中也可以了解到，原先對于現(xiàn)行定義的“過去—現(xiàn)在—未來”式的邏輯定義已經(jīng)被拋棄，取而代之的是現(xiàn)在的“自然屬性”、“社會屬性”的并行。這一新的定義邏輯將資產(chǎn)的根本屬性局限在經(jīng)濟資源這一自然屬性之上，其與主體的關系則是由社會賦予的，因而這層隱形的社會關系所衍生的權利義務關系則順理成章地成為了其社會屬性部分。由此，“自然屬性”與“社會屬性”的并行，不僅從邏輯上更為嚴密地描繪了資產(chǎn)，而且也從一定程度上避免了現(xiàn)行定義中產(chǎn)生的諸如未來利益無法預計、過去交易事項難以確定具體發(fā)生和存續(xù)時間的問題。Access就是在上述的思想框架下產(chǎn)生并慢慢發(fā)展起來的。Access和Right一起是作為Control的替代詞而出現(xiàn)的。從暫行工作定義②中可以發(fā)現(xiàn)，在“to which”之后的短語中，Access是作為與權利并行的一種受益權而存在的③。聯(lián)合會議給出了關于“right or other access”的解釋：它能夠使得主體使用該項經(jīng)濟資源，而妨礙或限制他人的使用，而且這種權利是通過法律或同等效力的方式來強制執(zhí)行的。筆者認為主體對于經(jīng)濟資源的控制應有法定權利控制（包括以合同方式規(guī)定的權利或任何其他受法律強制性保護的方式）和非法定權利的控制，而這里提到的控制是指在企業(yè)經(jīng)營權和所有權分離的前提下，企業(yè)為取得經(jīng)濟利益對企業(yè)資源的占用或使用。法定權利控制應由定義中Right一詞賦予，因為“權利（right）”一詞本身就蘊含了在法律上或在同等效力上是可強制執(zhí)行的意思，也就是說這部分企業(yè)對經(jīng)濟資源的排他性地占有、使用都是通過法律或其他等效方式來貫徹執(zhí)行的。這種定義方式繞過了“權利”準確定義的復雜性，并且在一定程度上也有利于確認和計量。非法定權利的控制則是由“其他排他性權益（other access that others do not have）”來賦予的。在法律上或同等效力上不可強制執(zhí)行的就屬于其他排他性權益，例如該主體沒有可強制執(zhí)行的權利，經(jīng)濟、技術壁壘可能使消費者依賴于該主體，或阻止競爭者進入。微軟公司的windows產(chǎn)品，它對市場的壟斷性占有率并非是由法律所賦予并強制的，但是它因為技術壁壘、客戶忠誠度等原因造就了它目前的壟斷地位，卻不得不說它是微軟的一項重大資產(chǎn)。因而作為主體的一項資產(chǎn)，就必須要從另一個非法律的角度來表明。

（二）“Access”和“Right”

聯(lián)合會議認為，Access同Right一樣都具備兩個關鍵性維度將經(jīng)濟資源和企業(yè)主體聯(lián)系起來。第一個維度就是由企業(yè)（主體）建立的能直接作用于經(jīng)濟資源（客體）的一種權益（access），第二個維度就是保護這種權益以防被他人所用。針對這兩個維度而言，主體所具備的對經(jīng)濟資源的權益相較于普通權益而言必須是特殊而且更高級的。例如社會中的每個人都有對公共設施具備普遍的受益權，而這種普通權益并不能使這項公共設施成為任何一人的資產(chǎn)。相比而言，一條專項公路只有取得專有的通行證才能夠在這條公路上行使其權益，而他人未經(jīng)許可或授權則不得使用的特殊權益便可使該通行證成為一項資產(chǎn)。與此同時，主體所具備的對經(jīng)濟資源的權益還應該是更為具體的（specific）。主體對于擁有知曉一批有可能購買產(chǎn)品的客戶的專有途徑，并不能使這一批客戶資源成為其主體的資產(chǎn)，只有當主體建立起一批可以確認、識別的客戶群，主體能夠按照以往的交易記錄預計能再次與之交易時，這種途徑所帶來的權益才能使之成為一種資產(chǎn)。因此，從這個角度而言Right和Access實質(zhì)上是同源之水，他們的共通之處就在于，Access可以從更加廣泛的角度理解為一種受益權，這種受益權維系著主體與客體的關系，因而資產(chǎn)的社會屬性從根本角度而言可以理解為主體對于客體擁有一種專有受益權，而這種受益權通過法律解構(gòu)之后，就分為由法律或同等效力的方式賦予的權利和除此之外的其他權益。擁有這種受益權以后企業(yè)才能使用經(jīng)濟資源進行生產(chǎn)產(chǎn)品、提供服務或者削減支出等等。因此，Access實質(zhì)上涵蓋了Right和Other access，一切由非法律或同等方式賦予的，都歸類于Other access之中。

（三）“Access”和“Control”

Control作為在現(xiàn)行FASB、IASB資產(chǎn)定義中共同出現(xiàn)的詞匯，被聯(lián)合會議在暫行定義中剔除。控制一詞從句意角度而言發(fā)揮的作用和Access相差無幾，都是從主客體聯(lián)系的方面加以描繪的，強調(diào)主體對于客體施加的權力和從客體的收益。“控制”飽受爭議之處就在于幾乎沒有人能直接從字面角度看出控制指的是什么，它無法表現(xiàn)主體與資產(chǎn)具體的關系。但是Control的支持者認為：與其使用Access這樣一個更為模糊的詞匯，不如仍然保留控制的含義。筆者認為，控制一詞被替換總體而言仍然是值得鼓勵的。理由有以下幾點：首先，雖然Access同Control都無法直接在字面上看出直接的涵義，但Access和Right作為并列語句出現(xiàn)在定義中，就能夠讓讀者十分清晰地領會主體與客體存在著權利或非權利的關系。而Control要完全解釋法定控制與非法定控制的涵義，僅僅從字面無法表達，必須要在解釋文件中闡述。其次，Access同Right一起具備“限制他人使用”的涵義，Control能表達的僅僅是為主體所控制，這種控制是否是排他的或者獨占、獨有的都無法被解讀出來。而Right和Access作為一種權利或權益，始終保留著法理上不受侵犯的特征，因而限制他人使用也就是情理之中了。最后，Access最為關注的仍然是“能從中受益”。FASB現(xiàn)行定義中的“未來經(jīng)濟利益”已經(jīng)不在暫行定義中提及，而Access與Right的同時出現(xiàn)也從另一個角度暗含了“獲得未來經(jīng)濟利益”是資產(chǎn)必不可少的方面之一。未來經(jīng)濟利益的難以確定與計量使得這一提法不再適合出現(xiàn)在定義之中，而用Access代替，再詳細從解釋文件中敘述，既避免了使用“未來經(jīng)濟利益”這一詞匯的負面效應，保留了其原來的意思，又對定義做出了大幅度的精簡，這的確是Access使用的精妙所在。

三、“Access”的意譯分歧

我國學者對Access的翻譯存在許多爭議，譯文有“手段”、“途徑”、“權益”等等。綜合各種譯文來看，筆者認為權益是最為貼切的。主要有以下幾個理由：

首先，從牛津詞典中的解釋來看，與資產(chǎn)相關的解釋有三種：接近或進入一個地方的途徑；使用一個東西或從一個東西中收益的權利或機會；接近或見到某人的權利或機會。最為合適的顯然是第二種，因為它從資產(chǎn)的社會屬性角度表現(xiàn)出資產(chǎn)能夠為特定主體帶來經(jīng)濟利益。這種與主體的關系是他人所不具備的，相比而言“得到”和“途徑”就不那么恰當了。在確定了Access適合的中文釋義之后，筆者查閱了《新華字典》、《現(xiàn)代漢語大詞典》等權威字典，它們對于“權益”的解釋都十分籠統(tǒng)地歸結(jié)為“應該享受的不容侵犯的權利”。因而在某種程度權利與權益的內(nèi)涵是十分接近的，這也正好迎合了暫行定義中對于Right和Access并列的安排，也從邏輯角度解釋了Access的涵義基本與權益相同。于是我們就可以把Access解釋為廣泛意義上的“權益”。而權益又可以理解為包含法定的權利和非法定的受益權。當使用權益作為Access的譯文時，只取非法定的受益權，因為資產(chǎn)定義中的權利已經(jīng)包含了法定權利或同等的可強制施行的權利。與此同時，權益也十分形象地表明了獨有、獨用以及不可侵犯的特征，這些特征都是資產(chǎn)所不可或缺的。

其次，針對目前的主流翻譯，將其譯作“手段”、“途徑”等等容易使人迷惑。 途徑、手段與權利相比，不屬于同一屬性或類似屬性的事物。正因為如此，在對Access進行翻譯時就無法運用類似于原文的并列式結(jié)構(gòu)，就更容易出現(xiàn)過分意譯的情況而導致定義的中文使用者同英文使用者對其的理解產(chǎn)生巨大差距。不僅如此，手段、途徑無法表達出這是一種受益權，僅僅只是說明了這是主體對于客體的一種特殊的占有、使用的方式，這種方式似乎無法同定義的初衷——法律角度扯上關系，因而更容易使中文譯文讀者迷惑和增加理解難度。

綜上所述，“權益”是目前筆者認為最為貼切的譯文。對于Access在暫行工作定義中的大膽嘗試，正如會議工作人員所言——“We believe it may work!”，筆者也認為這是在飽受爭議下的偉大創(chuàng)新，值得予以積極的肯定！【參考文獻】

［1］ 成小云，任詠川. IASB/FASB概念框架聯(lián)合項目中的資產(chǎn)概念研究述評［J］.會計研究，2010（5）:25-29.

［2］ 楊宇.財務會計要素研究［D］.廈門大學博士學位論文，2007.

［3］ FASB. Elements （I-VIII）: Asset Definition［EB/OL］. http://www.fasb.org.