謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中運(yùn)用的探討

【摘 要】隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，謹(jǐn)慎性原則將會(huì)得到更加科學(xué)的應(yīng)用。在保護(hù)企業(yè)，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力和市場(chǎng)適應(yīng)能力，為市場(chǎng)提供配套的保障措施，穩(wěn)定市場(chǎng)以及在國(guó)民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定協(xié)調(diào)發(fā)展中發(fā)揮著應(yīng)有的積極作用。

【關(guān)鍵詞】謹(jǐn)慎性原則；局限性；權(quán)責(zé)發(fā)生制；會(huì)計(jì)政策

謹(jǐn)慎性原則，又稱穩(wěn)健性原則，是指在計(jì)核算中應(yīng)當(dāng)考慮到企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)可能生的損失和費(fèi)用，做出合理的預(yù)計(jì)。在市經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中不可避免地要到各種風(fēng)險(xiǎn)，所以遵循謹(jǐn)慎性原則，就是理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，盡量降低營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，使會(huì)計(jì)信息更加可靠。

一、謹(jǐn)慎性原則的重要性

（1）不確定性是經(jīng)濟(jì)環(huán)境的本質(zhì)，充斥于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的每一個(gè)角落。從宏觀上看，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)軌期間，證券市場(chǎng)才剛剛起步，遠(yuǎn)未發(fā)育成熟，而且我國(guó)加入WTO以后要參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，在國(guó)際經(jīng)濟(jì)社會(huì)科技日新月異，正處于知識(shí)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的時(shí)代，我國(guó)企業(yè)走國(guó)際社會(huì)必將面對(duì)更大的環(huán)境不確定因素。從微觀上看，我國(guó)企業(yè)制度創(chuàng)新的改革正在深入發(fā)展，企業(yè)通過(guò)制度創(chuàng)新努力成為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，制度創(chuàng)新為企業(yè)帶來(lái)發(fā)展的動(dòng)力，同時(shí)也給企業(yè)帶來(lái)失敗的風(fēng)險(xiǎn)，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中企業(yè)自身的不確定因素也在增加。（2）會(huì)計(jì)政策選擇和會(huì)計(jì)估計(jì)的現(xiàn)狀，強(qiáng)調(diào)本原則的重要性是十分必要的。提倡謹(jǐn)慎性原則有利于防止企業(yè)往利潤(rùn)中“注水”，有助于剔除資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)“泡沫”，從而向投資者提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，以便進(jìn)行正確決策。面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)，上市公司進(jìn)行政策選擇時(shí)更應(yīng)恰當(dāng)處理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的可確定性，在會(huì)計(jì)處理上必須充分估計(jì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)和損失，對(duì)各種可能發(fā)生的情況做出足夠的預(yù)計(jì)和審慎判斷，避免不計(jì)或少計(jì)費(fèi)用損失，便于提高企業(yè)應(yīng)付風(fēng)險(xiǎn)的能力和增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁。

二、謹(jǐn)慎性原則的局限性

（1）與真實(shí)性原則的沖突。真實(shí)性原則是會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果；而謹(jǐn)慎性原則要求在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中確認(rèn)可能發(fā)生但尚未發(fā)生的損失和費(fèi)用，明顯與真實(shí)性原則相矛盾。成本與市價(jià)孰低法中的市價(jià)確定，或有損失的確定帶有很大的不確定性，包含著一定的難以辨認(rèn)的客觀因素，直接威脅著會(huì)計(jì)信息的如實(shí)反映。此外，謹(jǐn)慎性原則在維護(hù)出資者和企業(yè)利益方面的傾向性十分明顯，它以種種方式促使企業(yè)采取“審慎”的行動(dòng)達(dá)到既定目標(biāo)，最終可能失去“不偏不倚”的立場(chǎng)。（2）與權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比性原則的沖突。權(quán)責(zé)發(fā)生制要求凡屬本期已實(shí)現(xiàn)的收入或者應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論本期是否收付均應(yīng)計(jì)入本期的收入和費(fèi)用，強(qiáng)調(diào)的是確認(rèn)收入、費(fèi)用發(fā)生的時(shí)間及其歸屬；而謹(jǐn)慎性原則將現(xiàn)在的尚未發(fā)生的未來(lái)可能發(fā)生的損失、費(fèi)用提前計(jì)入損益，顯然與“不是本期發(fā)生的費(fèi)用均不得計(jì)入本期”的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則矛盾。配比原則要求一定會(huì)計(jì)期間的各項(xiàng)收入與其相關(guān)聯(lián)的成本、費(fèi)用應(yīng)在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)計(jì)量，以便正確計(jì)算和考核成果，而謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)的是盡可能在當(dāng)期確認(rèn)可能的損失、費(fèi)用，滯后確認(rèn)或者不確認(rèn)可能的收益，此核算方式會(huì)影響到企業(yè)利潤(rùn)的正常計(jì)算。（3）與歷史成本原則的沖突。歷史成本原則要求“各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)算，物價(jià)變動(dòng)時(shí)除國(guó)家另有規(guī)定外，不得調(diào)整其賬面價(jià)值”。但是在謹(jǐn)慎性原則下，存貨可以采用成本與可變性凈值法計(jì)價(jià)，這與歷史成本原則背離。因?yàn)槿绻杀九c市價(jià)孰低法中市價(jià)是重置成本，當(dāng)重置成本低于存貨的歷史成本，存貨就按重置成本計(jì)價(jià)，顯然背離了歷史成本原則。（4）與可比性、一致性原則的沖突。可比性、一致性原則要求，會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)口徑一致相互可比，會(huì)計(jì)處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，且不得隨意變更。但是謹(jǐn)慎性原則允許企業(yè)根據(jù)自身具體情況的變化改變會(huì)計(jì)核算的口徑和方法，因而會(huì)與可比性、一致性原則發(fā)生沖突。如采用成本與市價(jià)孰低法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)時(shí)，不同企業(yè)的存貨，同一企業(yè)不同品種的存貨，有的用成本計(jì)價(jià)，有的用市場(chǎng)計(jì)價(jià)；同一品種不同時(shí)期的存貨，隨著市價(jià)波動(dòng)，其計(jì)價(jià)基礎(chǔ)不斷改變，當(dāng)本期成本高于市價(jià)時(shí)，按市價(jià)計(jì)價(jià)，當(dāng)下一期市價(jià)高于成本時(shí)又按成本計(jì)價(jià)。

三、謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用

謹(jǐn)慎性原則避免資產(chǎn)的虛增導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)的虛增。同時(shí)，保證企業(yè)財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性、可比性，我國(guó)目前規(guī)定了對(duì)八項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。要求企業(yè)定期或至少于每年年度終了，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等，充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則備，使資產(chǎn)充分符合“帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”這一特征。新制度中將計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍定為應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款，同時(shí)還充分考慮到預(yù)付賬款和應(yīng)收票據(jù)，也可能發(fā)生壞賬損失的實(shí)際情況，規(guī)定了靈活的處理方法，即將其分別轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”和“應(yīng)收賬款”科目，然后，再計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。舊制度僅將應(yīng)收賬款作為計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍，而沒(méi)有充分考慮不同情況下，應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬損失的可能性不同，也忽視了其他應(yīng)收款也會(huì)發(fā)生壞賬的事實(shí)。計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，可以提供更加穩(wěn)健的信息，進(jìn)而縮小了上市公司通過(guò)關(guān)聯(lián)交易操縱利潤(rùn)的空間，使企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值更加符合實(shí)際情況。

四、完善謹(jǐn)慎性原則的思路

（1）增強(qiáng)謹(jǐn)慎性原則的明晰性和可操作性。要實(shí)現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用的“初衷”——保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和保障企業(yè)利益相關(guān)者的利益不受侵犯，就應(yīng)把謹(jǐn)慎性原則的具體要求規(guī)定詳細(xì)，制定出具體的、可操作性強(qiáng)的指南，盡量在照顧各方利益的基礎(chǔ)上建立起能被廣泛接受的、有一定靈活性的標(biāo)準(zhǔn)，以便縮小信息提供者的“活動(dòng)空間”，增強(qiáng)具體應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則的相對(duì)明晰性和可操作性。（2）縮小稅收政策與會(huì)計(jì)政策的差異。在國(guó)家財(cái)政所能承受的范圍內(nèi)，適當(dāng)縮小稅收政策與會(huì)計(jì)制度的差異，以便各企業(yè)在會(huì)計(jì)制度范圍內(nèi)自行選定準(zhǔn)備的提取方法及比例，報(bào)稅務(wù)部門備案，經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后應(yīng)允許在稅前列支。同時(shí)，國(guó)家應(yīng)成立專門的機(jī)構(gòu)，擔(dān)當(dāng)溝通、協(xié)調(diào)二者關(guān)系的使命，使稅收更為合理化，減輕企業(yè)因稅收不合理導(dǎo)致的納稅負(fù)擔(dān)，為企業(yè)發(fā)展提供良好的外部環(huán)境。（3）完善市場(chǎng)信息報(bào)價(jià)系統(tǒng)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善，證券市場(chǎng)、生產(chǎn)資料市場(chǎng)、產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)及房地產(chǎn)市場(chǎng)等各類市場(chǎng)也逐步得到了發(fā)展和完善。有關(guān)國(guó)家宏觀調(diào)控部門應(yīng)完善各種價(jià)格信息及信息報(bào)價(jià)系統(tǒng)，定期向社會(huì)發(fā)布各類商品的價(jià)格，使各企業(yè)對(duì)存貨、固定資產(chǎn)和投資等資產(chǎn)的計(jì)價(jià)具有合理依據(jù)。（4）對(duì)謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用進(jìn)行必要的約束。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，可以對(duì)謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用前提和應(yīng)用條件進(jìn)行必要的約束，這在一定程度上可以減少會(huì)計(jì)人員的主觀性和隨意性。這些約束條件的限制，使得穩(wěn)健的會(huì)計(jì)程序與方法將主要依據(jù)客觀前提而定，可減少操作上的隨意性，在一定程度上有效地預(yù)防和避免謹(jǐn)慎性原則與其他會(huì)計(jì)原則的沖突。（5）提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平和職業(yè)道德素質(zhì)。增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力、掌握會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，加強(qiáng)后續(xù)教育，應(yīng)用專業(yè)知識(shí)對(duì)確定和不確定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，力求實(shí)事求是、誠(chéng)信為本，避免主觀隨意性，以便對(duì)會(huì)計(jì)交易或事項(xiàng)做出謹(jǐn)慎的處理。（6）加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，強(qiáng)化內(nèi)在約束機(jī)制。謹(jǐn)慎性原則在實(shí)際操作過(guò)程中有較強(qiáng)的傾向性和隨意性，為防止企業(yè)基于自身利益的考慮不用或?yàn)E用謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)加強(qiáng)以獨(dú)立審計(jì)為核心的外部監(jiān)督體系，充分發(fā)揮獨(dú)立審計(jì)的外部監(jiān)督作用，確保會(huì)計(jì)信息的公允性和謹(jǐn)慎性原則的合理應(yīng)用。同時(shí)，應(yīng)強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)在的約束機(jī)制，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德意識(shí)，優(yōu)化會(huì)計(jì)行為，從而使謹(jǐn)慎性原則得到合理應(yīng)用。（7）將謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用與會(huì)計(jì)信息的充分披露有機(jī)地結(jié)合起來(lái)。謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用首先是對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域中存在的不確定性事項(xiàng)進(jìn)行判斷時(shí)所體現(xiàn)的一種態(tài)度;其次才表現(xiàn)為一系列的具體會(huì)計(jì)處理方法。不同的職業(yè)判斷會(huì)導(dǎo)致選擇方法及其所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的不同，最終會(huì)影響報(bào)表使用者的決策判斷。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]張翊飛．謹(jǐn)慎性原則是指在存在不確定因素[J]．財(cái)會(huì)月刊．

2007，25（8）

[2]鄧文娟．謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)中的運(yùn)用[J]．中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)．

2012（8）

[3]杜倉(cāng)紅．淺談謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用[J]．行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)．2011（16）