中外財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較研究

【摘 要】中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已更加趨同于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我就財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)項(xiàng)目進(jìn)行比較，主要分為財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分、財(cái)務(wù)報(bào)表的目的、重要性水平和會(huì)計(jì)期間這幾個(gè)方面，并對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行進(jìn)行了評(píng)析及建議。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；研究比較

一、中外財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定

（1）國(guó)外財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。1973年，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)成立，為了加強(qiáng)不同國(guó)家，不同企業(yè)，不同時(shí)期會(huì)計(jì)報(bào)表的可比性，制定了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)》概述上寫到2007年9月新發(fā)布了《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)》，它取代了原有的《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第1號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)》，并且對(duì)于其內(nèi)容做了一定的修改，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)要求自2009年1月1日開始采用，但允許提前采用。（2）我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。1992年11月30日，我國(guó)財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，并自1993年7月1日起正式實(shí)施。2006年2月15日，我國(guó)財(cái)政部發(fā)布了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，并為了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，修改了相應(yīng)的內(nèi)容，使中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與世界接軌。其中財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)也相應(yīng)做了調(diào)整，但與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是存在著一定的區(qū)別。

二、中外財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較

（1）具體比較。一是財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分。國(guó)際上，財(cái)務(wù)報(bào)表由資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、一份反映權(quán)益的所有變動(dòng)；或不是由業(yè)主資本交易和對(duì)業(yè)主的分派所引起的權(quán)益變動(dòng)的報(bào)表、現(xiàn)金流量表和會(huì)計(jì)政策和說明性注釋組成。在我國(guó)，由資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表和附注（包括重要會(huì)計(jì)政策的說明以及變更）組成。二是財(cái)務(wù)報(bào)表的目的。根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定的《第1號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)》（1997年修訂），其準(zhǔn)則目的在于規(guī)定通用財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基礎(chǔ)，以確保企業(yè)自身的財(cái)務(wù)報(bào)表與其前期的財(cái)務(wù)報(bào)表以及其他企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表相互可比。為達(dá)到該目的，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出了財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的總體要求，提供了有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)的指南，還提出了財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)內(nèi)容的最低要求。根據(jù)我國(guó)財(cái)政部制定的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)（2006），其中說明了財(cái)務(wù)報(bào)表的目的是為了規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)，保證同一企業(yè)不同期間和同一期間不同企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表相互可比。三是重要性水平。根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)》（1997年修訂）第29條規(guī)定，每個(gè)重要項(xiàng)目應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)。不重要的金額應(yīng)與具有類似性質(zhì)或功能的金額匯總，不必單獨(dú)列報(bào)。根據(jù)我國(guó)財(cái)政部制定的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)（2006）第6條中規(guī)定，性質(zhì)或功能不同的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)，但不具有重要性的項(xiàng)目除外。性質(zhì)或功能類似的項(xiàng)目，其所屬類別具有重要性的，應(yīng)當(dāng)按其類別在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)。四是，會(huì)計(jì)期間。在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，財(cái)務(wù)報(bào)表至少按年編制。在例外情況下，如果企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表日變更，年度財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間長(zhǎng)于或短于一年，企業(yè)還應(yīng)披露其相關(guān)的原因以及收益表、權(quán)益變動(dòng)、現(xiàn)金流量和相關(guān)附注的比較金額不可比的事實(shí)。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中至少應(yīng)當(dāng)按年編制財(cái)務(wù)報(bào)表，年度財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間短于一年的，應(yīng)當(dāng)披露年度財(cái)務(wù)報(bào)表的涵蓋期間，以及短于一年的原因。（2）相同之處和不同之處。中外財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上有著許多相同之處，一是在財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分方面，都是由資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、利潤(rùn)表（又稱為損益表）、所有者權(quán)益變動(dòng)表和附注組成；二是在財(cái)務(wù)報(bào)表的目的上，都是為了規(guī)定報(bào)表編制基礎(chǔ)以及不同期、不同企業(yè)之間報(bào)表的相互可比性；三是在重要性水平上，都是具有重要性水平的項(xiàng)目單獨(dú)列報(bào)；四是在會(huì)計(jì)期間上，財(cái)務(wù)報(bào)表至少按年編制，若年度財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間短于一年的，應(yīng)說明原因。相對(duì)的，中外財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上也有些不同之處，在財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分方面，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)將被劃歸為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、負(fù)債或處置中的資產(chǎn)，與其他資產(chǎn)負(fù)債分開列報(bào)，這些資產(chǎn)和負(fù)債不應(yīng)相互抵銷，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中并為提到。在會(huì)計(jì)期間方面，雖然幾乎相同，但國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上，有提到長(zhǎng)于一年的處理，而我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未提到。

三、對(duì)我國(guó)新財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的評(píng)析及建議

（1）注重會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)。會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)對(duì)于每一個(gè)執(zhí)業(yè)人員都有著重要的作用，只有提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)才能相應(yīng)的提高會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量。（2）提高財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠性。只有真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)報(bào)告，才能幫助企業(yè)管理層制定更好的企業(yè)政策來治理公司。可以通過制定嚴(yán)格的控制系統(tǒng)、提高相關(guān)人員的素質(zhì)、通過建立內(nèi)審部門來監(jiān)督檢查相關(guān)部門以及財(cái)務(wù)報(bào)告等方式來提高財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠性。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]李潔慧．會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的戰(zhàn)略思考[J]．財(cái)會(huì)月刊(綜合)．2008（7）

[2]蔡海靜，汪祥耀．中小企業(yè)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則淺析[J]．財(cái)會(huì)月刊．2010（2）

[3]王景文．新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公允價(jià)值的應(yīng)用問題[J]．企業(yè)導(dǎo)報(bào)．2010（12）