論稅收籌劃在個稅中的應用

摘要：隨著經濟不斷發展，稅收制度不斷更新，如何使納稅者在依法納稅的同時，通過合理籌劃，盡量降低納稅人稅負，最大程度保護其合法權益成為財稅工作者面臨的一個重要問題。本文以個人所得稅中的工資薪金所得為主線，通過政策剖析、實例講解等多種方法對此問題做了全新的剖析和詮釋。

關鍵詞：稅收籌劃 工資薪金所得 全年一次性獎金

1 稅收籌劃的概念和特點

稅收籌劃是指在稅法規定的范圍內，通過對經營、投資、理財等活動的事先安排和籌劃，盡可能的取得“節稅”的稅收利益。稅收籌劃的關鍵點在于：合法性、籌劃性和目的性。合法性是指稅收籌劃只能在法律允許的范圍內進行，違反法律規定逃避稅收負擔是偷稅行為，必須加以反對和制止。財稅人員進行稅收籌劃時必須以法律為界限，不能為納稅人的違法意圖而做決策，不能超越法律的范圍，否則不僅不能得到預期的利益，而且可能會被認為偷逃稅款，受到法律的懲罰，對納稅人正常生產經營活動產生不利影響；籌劃性是指稅收籌劃必須事先規劃、設計安排。在經濟活動中，往往先有應稅行為，后產生納稅義務，客觀上提供了納稅人在納稅之前事先做出籌劃的可能性。不同的納稅人和不同的征稅對象，稅法規定也不同，這也給稅收籌劃提供了機會；目的性是指稅收籌劃有明確的目的—取得“節稅”的稅收利益。無論是當前需要繳納的稅款還是以后需要承擔的稅負，都應該使稅收的支付達到盡可能最小。當然，稅收籌劃不能局限于個別稅種稅負的高低，而應著重考慮整體稅負的輕重，因為納稅人的經營目標是獲得最大總收益，就要求他的整體稅負最低。同時還要著眼于經營業務的擴展，即使繳納稅收的絕對額增加了，甚至稅負提高了，但從長遠看，如果資本回收率能增長，還是可取的。理想的稅收籌劃應該是總體收益最多，或許納稅并非最少。

2 個人所得稅概述

我國現行個人所得稅采用的是分類所得稅制，實行累進稅率與比例稅率并用。個人所得稅是以個人取得的各項應稅所得為對象所征收的一種稅。共分為工資、薪金所得、個體工商戶的生產經營所得、勞務報酬所得等11項。

3 稅收籌劃在個人所得稅中的應用

2011年9月1日起，修改后的《個人所得稅法》全面實施。對比舊個人所得稅法，新法有以下變化：首先，工資、薪金所得適用的超額累計稅率由原來的9級調整為7級，稅率由5%-45%調整為3%-45%；其次，每月扣減固定費用由原來的2000元調整為3500元。

新個人所得稅法實施后，免稅群體擴大了，部分收入群體的納稅額減少了，還有一部分收入群體納稅額卻增加了，因此如何做好工資、薪金所得的納稅籌劃，在不損害國家利益的前提下，使員工既合理納稅，又合理“節稅”，對于單位財稅主管人員或者稅務籌劃師來說都是值得思考的一個重要問題。下面將主要介紹工資薪金所得的納稅籌劃。

3.1 工資發放形式以月薪為主。這種情況下應該盡可能均衡發放全年工資，將各月收入盡量控制在同一收入段，避免各月工資出現大幅度變動，以降低適用稅率，減少納稅金額。結合新個人所得稅7級累進稅率及調整后的固定費用扣除數可以發現，在扣除免稅收入后年收入不超過4.2萬元的，如果平均發放到12個月，每月收入不超過3500元，扣除3500元的固定費用，應稅所得額小于等于0，全年都不需要納稅。一旦各月收入不均衡，有的月份收入低于3500元，有的月份收入高于3500元，此時月應納稅所得額就會大于0，從而產生稅款。當年收入在4.2萬至6萬元之間，即月均收入在3500元到5000元之間，在將收入平均后可以將稅率控制在3%，比如某人年收入6萬元，若按照每月5000元發放，則每月納稅（5000-3500）*3%=45元，全年納稅45*12=540元；如果前面10個月按照3500元發放，不用繳納稅款，最后兩個月每個月發放12500元，每月納稅（12500-3500）*20%-555=1245元，全年納稅1245*2=2490元，因此，對于年薪固定的群體，采取這種方法不失為一種合理“節稅”的好方法。

3.2 全年一次性獎金的稅收籌劃。全年一次性獎金是指行政機關、企事業單位等扣繳義務人根據其全年經濟效益和對雇員全年工作業績的綜合評價，向雇員發放的一次性獎金，也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資考核辦法的單位根據考核情況兌現的年薪和績效工資。納稅人取得全年一次性獎金，應該單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅。①如果發放當月員工工資、薪金所得高于或者等于稅法規定的費用扣除額的，應該將取得的全年一次性獎金除以12個月，按照其商數確定適用稅率和速算扣除數，計算時不再扣除固定費用。即應納稅額=員工當月取得的全年一次性獎金*適用稅率-速算扣除數。②如果員工當月工資、薪金所得低于稅法規定的固定費用扣除數，應將全年一次性獎金扣除“員工當月工資薪金所得與費用扣除數的差額”，余額再除以12個月，按照其商數確定適用稅率和速算扣除數。即應納稅額=（員工當月取得的全年一次性獎金-員工當月工資薪金所得與固定費用扣除額的差額）*適用稅率-速算扣除數。③在一個納稅年度內，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許使用一次。其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律并入當月工資薪金所得，按照稅法規定繳納個人所得稅。

3.3 實際工作中往往會有下列情況，即某甲取得稅前一次性獎金比某乙多，納稅后取得的稅后收入卻比某乙少。仔細研究后就會發現，這種現象并不矛盾，而是累計稅率中的“不合理區間”所致，每一個稅率都對應一個“不合理區間”。比如，一次性獎金所得小于等于18000元時，除以12后商數小于等于1500元，適用稅率和速算扣除數分別為3%和0；獎金所得超過18000元小于等于54000元的區間段，除以12后商數在1500-4500之間，適用稅率和速算扣除數分別為10%和105元，假設某甲獎金收入為18000元，應納稅額為18000*3%=540元，稅后凈收入=18000-540=17460元；再假如某乙獎金收入為18500元，應納稅額為18500*10%-105=1745元，稅后凈收入為18500-1745=16755元。本來稅前獎金甲比乙高出500元，交完稅后實得凈收入卻比乙少了705元。我們可以測算一下這個區間：18000+獎金增加額-[（18000+獎金增加額）*10%-105]≥17460經過測算可以得出，獎金額在18000元至19283.33元之間，獎金額高于18000，稅后凈收入會少于獎金額為18000元時的稅后收入17460元。其他收入段的“不合理”區間，詳見下表：

因此，我們在發放全年一次性獎金時要盡量避開這些“不合理”區間，以達到合理納稅的同時合理降低稅負，最大程度保護員工個人權益，提高員工工作積極性。

此外，我們還可以充分利用稅收優惠政策進行納稅籌劃，比如稅法規定個人通過非營利性的社會團體和國家機關向紅十字事業、農村義務教育、公益性青少年活動場所的捐贈，準予在稅前的所得額中全額扣除。因此，個人可以在適當時候向社會獻愛心，既為社會公益事業貢獻了力量，同時又能減少稅收支出，達到雙贏目標。

最后，需要強調的是，納稅籌劃一定要在合法的前提下進行。否則就屬于偷逃稅款范疇，就會受到法律懲罰。比如有的單位年終獎勵對生產、經營有突出貢獻的員工，往往從“盈余公積”或“利潤分配-未分配利潤”中提取獎金，而不通過“應付職工薪酬”賬戶；某些納稅人一個月內從兩個或者兩個以上單位或個人處取得工資薪金所得，或者取得兩次或者兩次以上的工資薪金，沒有按照規定合并計算納稅；再比如某些單位有意擴大扣除費用標準，或者虛列人數，降低工資薪金水平以圖少交稅款；某些單位以誤餐費的名義向職工發放補貼不計入工資收入而作為稅前扣除項目，而按照稅法規定，根據實際午餐頓數，按照規定的標準領取的午餐費，單位以誤餐補助名義發給職工的補助、津貼不包括在內；某些單位向個人支付勞務報酬，沒有把不含稅收入換算成含稅收入來計算代扣代繳稅額，這些投機取巧的方法都是不可取的。實際的誤餐補助應是在個人因公在城區、郊區工作，不能在工作單位或返回就餐的補助。這就對企業財稅主管人員提出更高的要求，他們不僅要提前籌劃，避開不合理的納稅區間，還要大量掌握財務知識，熟練掌握和運用所學稅法知識，爭取做到既不損害國家利益，又能照顧員工個人利益，充分發揮稅法的杠桿作用。

參考文獻：

[1]2009年度全國注冊稅務師執業資格考試教材《稅務代理實務》291-298頁；328-333頁.

[2]2009年度全國注冊稅務師執業資格考試教材《稅法Ⅱ》96-

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[3]國家稅務總局所得稅司.新個人所得稅法手冊.中國稅務出版社2011.8，1-22頁.